Налогообложение прибыли организаций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУ ВПО ВГУ)

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

по теме «Налогообложение прибыли  организаций»

Направление 080100 «Экономика»

Вечернее отделение

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 

4 курса 2 группы в/о                                                                А.С. Мелконян

 

 

 

 

Научный руководитель

Доц.                                                                                               О.С. Киселёв

 

 

 

 

 

 

 

 

Воронеж 2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………………………………5

       1.1. Понятие, принципы и элементы налогообложения…………………..5

       1.2. Экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль организаций……………………………………………………………12

2. МЕТОДЫ РАССЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ..…….19

       2.1. Методы исчисления налогооблагаемой прибыли организаций..........19

       2.2. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций............................................................................................................24

3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ………...30

       3.1. Анализ  поступления налога на прибыль  организаций в Федеральный

Бюджет Российской Федерации………………………………………………...30

       3.2. Основные  направления совершенствования  налога на прибыль организаций………………………………………………………………………35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….40СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

          

           Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и региональную, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем не одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

           Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный  платеж, взимаемый государством  с физических лиц.

           С переходом экономики нашего  государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

           Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

           Соединив в одно целое две  вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

           Переход экономики России на  рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

           Однако постоянное экспериментирование законодательства, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений, часто не позволяет организациям правильно ориентироваться в порядке исчисления  налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

           Актуальность рассмотрения данной  темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет  собой часть отношений экономического  субъекта с государственными  и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

           Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, а также порядок исчисления и уплаты  данного вида налога.

           Предметом исследования работы  является налог на прибыль организаций, которая представляет собой главную цель функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования.

           Объектом исследования являются аналитические данные поступления налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет Российской Федерации.

           Для реализации поставленных  целей в курсовой работе формируются  следующие задачи:

• экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль организаций
• особенности налогообложения прибыли иностранных организаций
• анализ поступления налога на прибыль организаций в Федеральный

Бюджет

• основные направления совершенствования налога на прибыль организаций

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

1.1. Понятие, принципы и элементы налогообложения

          

           Прообраз современной системы налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

           Возникновение системы налогообложения связано с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях – служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

           Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

           На этом этапе наиболее (а иногда и единственной) важной задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился ¹.

           Налогообложение – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма ².

           Налогообложение – установленный законодательством государства или международными соглашениями порядок взимания налогов ³.

           Налогообложение – это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики ⁴.

           В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи различные функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

           Важнейшей функцией налога является фискальная (fiscus – казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

           Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

           Фискальная и  регулирующая функции находятся  в тесной  взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

           Следующая функция налогов – контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т. е. в уплате ими налогов своевременно и в полном объеме.

          Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т. д. ⁵.

           Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы обложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов как рекомендации государству учитывать интересы плательщиков ⁶.

            Исходя, из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

           Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

           Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

           Принцип дешевизны: который заключается в том, что сбор налогов должен обходиться государству как можно дешевле.

           Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической  разработки принципиальных основ налогообложения ⁷.

           Таким образом, разработанные в XVII – XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее время могут быть классифицированы по определенным направлениям.

           К экономическим принципам можно отнести принципы:

• эффективности налогообложения с точки зрения производительных сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;
• прогнозирования налогообложения. В настоящее время возрастает многовариантность применения различных видов налогов;
• нейтральности, предполагающей, что налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен способствовать созданию конкурентной среды как основы этих отношений.

           К организационным принципам относятся:

• универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков;
• удобство уплаты налогов;
• стабильность. Нестабильность налоговой системы, переманентный характер ее изменений является одним из факторов, сдерживающих экономический рост;
• гармонизация. Принцип основан па необходимости построения такой налоговой системы, которая учитывала бы международные нормы и правила, что имеет существенное значение в условиях глобализации экономики.