Налогообложение прибыли организаций

           Проблемы российского рынка и международная ситуация в сфере ценообразования (особенно это касается биржевых товаров, таких как лес, металл, нефть) затрудняют определение зависимости справедливого налогового бремени и поступлений, ожидаемых от налога на прибыль. Поскольку сделки, которые осуществляют налогоплательщики, очень разнообразны, не всегда получается выработать универсальный подход и четко прописать в Налоговом кодексе порядок установления цен для целей налогообложения с учетом всех особенностей взаимоотношений налогоплательщиков.

           Другой вопрос, который связан с трансфертным ценообразованием и касается налога на прибыль – консолидированная уплата этого налога. В Основных направлениях налоговой политики до 2011 г. поставлена задача совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль в виде разработки предложений по введению института консолидированного

налогоплательщика. Отдельные  действующие сегодня позиции будут сохранены: например, распределение поступлений налога на прибыль – это распределение по понятным, легко подсчитываемым критериям, таким как стоимость основных производственных фондов и численность каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков. Кроме того, поскольку Россия активно интегрируется в мировое экономическое сообщество, какие-то нюансы неизбежно будут заимствоваться из мировой практики – в тех аспектах, которые подходят для российской налоговой системы. Консолидированный механизм уплаты налогов для управления оборотными средствами – достаточно эффективный инструмент, поэтому налогоплательщики стремятся реорганизовать компании с целью минимизации налоговых обязательств; в результате часть подразделений переходит на специальные режимы, а часть корректирует убытки, что при сборе налога на прибыль является сложным моментом администрирования. Институт консолидированного налогоплательщика, при котором в каждом субъекте РФ будет лицо, ответственное за уплату всех налогов, с предоставлением необходимых отчетных документов, деклараций и информации об оборотах для целей налогообложения в рамках одной группы налогоплательщиков, должен дать более прозрачный и простой механизм как для администрирования, так и для взаимоотношений  с налоговыми органами ²⁶.

           Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, предусматривали следующее:

• начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
• в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
• в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам);

            Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

           Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

           С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций – налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц

           В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

          Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

           В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

           В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

           В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

           Одновременно для основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» была увеличена с 10 %  до 30 % . Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации ²⁷.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          

           Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций  является тем налогом, с помощью  которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала. Кроме того, трудно переоценить  роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения  прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой  базы по данному налогу. Также был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и была выявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога с 24% до 20%. Также мной были рассмотрены и вопросы направления реформирования налога на прибыль организации.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач  совершенствования системы налогообложения  прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А.П.Зрелов. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Идательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. – 147 с.
2. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю.Рыманов. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
3. Налоги и налогообложение : / А.М.Лозовой, Э.А.Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 288 с.
4. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О.В.Качур. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 360 с.
5. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
6. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н.Семыкина, Т.В.Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007ю – 320 с.
7. Налоги и налогообложение : учебник / Д.Г.Черник [и др.]. – 2-е изд. доп. и перераб. – М. : ИНФРА-М. – 2003. – 328 с.
8. Налоги и налогообложение : учебник / под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб. : Питер, 2003. – 528 с.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва :  Проспект, КноРус, 2010. – 736 с.
10. Налоги и налогообложение : учеб. пособие /О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с.
11. Налоги  и  налогообложение :  учеб.  пособие / Шувалова  Е.Б., – М. : Московская финансово-промышленная академия. 2005. – 563 с.
12. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – 424 с.
13. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В. Скрипниченко - СПб: ИД "Питер", М.:  Издательский дом "БИНФА", - 2007. – 496 с.
14. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашиа. – М.: - 2008. – 243 с.
15. Налоги и налогообложение в Российской федерации : учебник / Н.Г.Дмитриева, Д.Б.Дмитриев.  – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 512 с.
16. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Т.Ф.Юткина. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 93 с.
17. Комова Н. Стратегия и тактика налоговой политики / Н.Комова // Бюджет. – 2008. - № 10. – (http://bujet.ru/article/47102.php)
18. http://www.onlinedics.ru/slovar/biz/n/nalogooblozhenie.html (29. 11. 2010 г.)
19. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налогообложение (29. 11. 2010 г.)
20. http://www.nalog.ru (29.  11. 2010 г.)
21. http://info.minfin.ru/project_fb_dohod.php?type=330 (30. 11. 2010 г.)
22. http://mvf.klerk.ru/rass/r197_02.htm ( 30. 11. 2010 г.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Налоги и налогообложение : конспект лекций / А.П.Зрелов. – 5-е изд., испр. и доп. – М. : Идательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – с. 8

² Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Ю.Рыманов. – 2-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2009. – с. 6

³ http://www.onlinedics.ru/slovar/biz/n/nalogooblozhenie.html (29. 11. 2010 г.)

⁴ http://ru.wikipedia.org/wiki/Налогообложение (29. 11. 2010 г.)

⁵ Налоги и налогообложение : конспект  лекций / А.М.Лозовой, Э.А.Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д. : Феникс, 2006. – с. 6

⁶ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О.В.Качур. 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2009. – с. 13 

⁷ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. – с. 18

⁸ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О.В.Качур. 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2009. – с. 28

⁹ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н.Семыкина, Т.В.Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2007. – с. 14

¹⁰ Налоги и налогообложение : учебник / Д.Г.Черник [и др.]. – 2-е изд. доп. и перераб. – М. : ИНФРА-М. – 2003. – с. 19 

¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. :  Проспект, КноРус, 2010. – с. 29

¹² Налоги и налогообложение : учебник / под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб. : Питер, 2003. – с. 79

¹³ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М. : Издательский центр «Академия», 2003. – с. 48

¹⁴ Шувылова Е.Б. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е.Б.Шувалова. – М. :  Московская финансово-промышленная академия, 2005. – с. 249

¹⁵ Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – с. 18

¹⁶ Налоги и налогообложение :  / А.М.Лозовой, Э.А.Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д. : Феникс, 2006. – с. 87

¹⁷ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Ю.Рыманов. – 2-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2009. – с. 177

¹⁸ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. :  Проспект, КноРус, 2010. – с. 441

¹⁹ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В. Скрипниченко – СПб : ИД "Питер", М. : Издательский дом "БИНФА", - 2007. – с. 98

²⁰ Налоги и налогообложение : учеб. пособие / под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. – М. : - 2008. – 243 с.

²¹ Налоги и налогообложение в Российской федерации : учебник / Н.Г.Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. – Ростов н/Д. : Феникс, 2004. – с. 130

²² Налоги и налогообложение в Российской федерации : учеб. пособие / Н.Г.Дмитриева, Д.Б.Дмитриев.  – Ростов н/Д. : Феникс, 2004. – с. 168

²³ Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Т.Ф.Юткина. – М.: ИНФРА – М, 2003. – с. 93

²⁴ http://www.nalog.ru (29. 11. 2010 г.)