Налогообложение прибыли организаций

         К правовым относятся принципы:

• отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;
• законности;
• приоритетности налогового законодательства, заключающейся в том, что акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

           Налогу как экономической категории свойственна своя система элементов,   выражающая его содержание, форму,   принципы   построения и организации взимания. Элемент налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов отражается в законодательных актах и нормативных документах государства ⁸.

           В пункте 1 статьи 17 НК РФ говорится, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обязательное наличие следующих элементов налога:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок и сроки уплаты налога ⁹.

           Кратко охарактеризуем эти основные элементы.

           Субъект налогообложения – это  организация или физическое лицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.¹⁰

           Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

           Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

           Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

           Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

           Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортного налога и земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц, НДС с иностранных организаций. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы по частям). Широкое распространение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод).

           Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

          Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свершиться ¹¹.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль

 

           Налог  на  прибыль –  важнейший  элемент  системы прямых  налогов,  широко  используемый  в различных модификациях  в налоговых системах  стран с развитой  рыночной  экономикой. Введение  в СССР в 1991  г. налога на прибыль во многом послужило символом перехода от административных методов управления  к формированию  рыночных  методов хозяйствования,  так как по  своей экономической  сущности  налог  на  прибыль –  типично  рыночный  налог,  в  определенном  смысле –

квинтэссенция рыночных отношений.

           Прибыль является главным побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях  рыночной  экономики.  При  этом «налогообложение  прибыли  и  его  решающие  параметры серьезно  воздействуют  на  направления  и  структуру  капиталовложений,  поскольку  компании  часто инвестируют,  прежде  всего,  на  основе  налоговых  соображений  и  только  потом  учитывают  норму прибыли» ¹².

           Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

           Данный налог является прямым, т. е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.

           Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

          Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной  и производственно-стимулирующей ¹³.

          Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога

на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2  статьи 11 НК РФ российские организации –  это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранными организациями в соответствии с НК РФ признаются  иностранные  юридические  лица (компании,  корпорации),  которые обладают  гражданской  правоспособностью  и созданы в соответствии  с законодательством иностранных государств,  а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями  считаются филиалы и представительства  указанных юридических  лиц,  если  они созданы на территории Российской Федерации ¹⁴.

           Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

     1. доходы от реализации товаров (работ, услуг)

имущественных прав;

2. внереализационные доходы  ¹⁵.

          Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Она считается исходя из всех поступлений в денежной или натуральной форме.

         Внереализационные доходы состоят из доходов от сдачи имущества в аренду и процентов по договору займа.

         Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

         Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

          Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, 1-е полугодие, девять месяцев календарного года для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль ¹⁶.

          Расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

          Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

• связанные с производством, хранением, доставкой, приобретением,

реализацией товаров (работ, услуг);

• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• на освоение природных ресурсов;
• на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
• на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

         Данные расходы по элементам подразделяются:

• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы. 

        1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вложения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию

земель и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.

           2. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

           3. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб ¹⁷.

           Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24 %. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

• 2% суммы налога – в федеральный бюджет;
• 18% – в бюджеты субъектов РФ.

           Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

           К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

           1. 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

           2. 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

           К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

           1. 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода;

           2. 9% – по доходам инвесторов в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам (действует до 1 января 2007 г., после чего ставка составит 15 %);

           3. 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

           Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

           1. 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других передвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

           2. 20 % – с любых иных не перечисленных выше доходов.

           Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления основной деятельности, облагается налогом по ставке 0 %.

           Сумма налога, исчисленная по всем указанным выше налоговым ставкам, за исключением ставки 24 % подлежит зачислению в федеральный бюджет ¹⁸.

           Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

           Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.