Налогообложение субъектов малого предпринимательства на примере ИП Чеглакова А.А.

Далее базовая  доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

- К1 – коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

- К2 – корректирующий  коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер  дохода от деятельности различных  особенностей, связанных с ее  ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). 

        Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход является квартал. Налоговая ставка установлена в размере 15% от величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

       Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).

    Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина  физического показателя за каждый месяц квартала отдельно.

   Рассмотрим порядок исчисления ЕНВД на примере ИП Чеглакова А.А.:

    

 

 

Таблица 1.

ПЕРИОД	Базовая доходность	Корректирующие коэффициенты		Вмененный доход	Вычеты	Сумма ЕНВД к уплате
		К1	К2
1 квартал 2010	7500	1,295	0,120	3497	262	263
2 квартал 2010	7500	1,295	0,120	3497	262	263
3 квартал 2010	7500	1,295	0,120	3497	262	263
4 квартал 2010	7500	1,295	0,120	3497	262	263
1 квартал 2011	7500	1,372	0,120	3704	278	278
2 квартал 2011	7500	1,372	0,120	3704	278	278
3 квартал 2011	7500	1,372	0,120	3704	278	278
4 квартал 2011	7500	1,372	0,120	3704	278	278

     

(данные по  ИП  взяты из приложения 1).

Вмененный доход  рассчитывается по формуле:

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где

БД — базовая доходность составляет 7500 рублей для оказания бытовых услуг (ст. 346.29 НК РФ);

К1 и К2 — корректирующие коэффициенты (величина указана в  таблице 1);

ФП (величина физического  показателя) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса), в нашем случае, т.к. ИП не является работодателем, эти показатели равны 1.

ВД2010 = 7500 x 1,295 x 1,120 x (1+1+1) = 3497 рублей.

Исчислим сумму  единого налога:

ЕНВД за 1 квартал 2010= 3497 x 15% =  525 рублей.

При этом индивидуальный предприниматель вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный  за налоговый период налог на следующие  суммы (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ):

- страховые  взносы на обязательное страхование,  уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые  взносы, уплаченные индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Таким образом, единый налог в сумме 525 рублей уменьшается  наполовину и составит 263 рубля. Порядок  исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды более подробно рассмотрен в следующем разделе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок исчисления и уплаты прочих налогов и сборов .

   Согласно   п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной"  деятельности.

            Но при этом  индивидуальный предприниматель должен уплатить:

 - транспортный налог (при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств);

   -   земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, а праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения;

  - страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):  
1) на обязательное пенсионное страхование;  
    2) на обязательное социальное страхование на случай временной  
нетрудоспособности и в связи с материнством;  
3)на обязательное медицинское страхование;  
       4)  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на 
производстве и профессиональных  заболеваний.

  - Страховые взносы (на собственное страхование):                        
1) на обязательное пенсионное страхование;                         
  2) на обязательное медицинское страхование. 

 -   НДС, если предприниматель арендует у органов государственной или муниципальной власти имущество, а также если он покупает у органов власти имущество, составляющее казну РФ или субъекта РФ. Данный вид налога уплачивается ИП в качестве налогового агента, об этом болле подробно рассмотрено в следующем разделе.

Рассмотри подробнее  уплату вышеуказанных налогов на примере ИП Чеглакова А.А.:

1. Данный предприниматель  уплачивает транспортный налог, т.к. имеет в собственности транспортное средство ВАЗ- 2107 (70 л.с., в собственности 5 лет)  в сумме  1260 рублей.

2. Страховые  взносы  на собственное страхование.

     Информация о суммах страховых взносов приведена в таблице 2.

Таблица 2.

Вид страховых взносов	2012 г. (руб.)	2011 г. (руб.)	2010 г. (руб.)
Взносы  на обязательное        пенсионное страхование	14 386,32	13509,60	10 392,00
Взносы  на ОМС в бюджет ФФОМС	2 821,93	1 610,76	571,56
Взносы  на ОМС в бюджет ТФОМС	-	1 039,20	1 039,20

               

       Таким образом взносы  в 2010 году составили:

10392 + 571,56 + 1039, 20 = 12002,86/4= 3001 рублей в квартал.

  Подобным же образом  сосчитаем взносы в 2011 году:

13509,6 + 1610,76 + 1039,20 = 16159,56/4 = 4040 рублей в квартал.

   В 2012 году взносы составят 4302 рубля в квартал.

  У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты страховых взносов как у работодателя.   Следует отметить еще один нюанс, чтобы уменьшить сумму ЕНВД, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены в течение того квартала, за который подается декларация по ЕНВД.

 

  3.4. Исполнение обязанностей налогового агента.

   Налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

     Применение ЕНВД не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице 3.

 

Таблица 3.

Налог	Ситуации, когда плательщик ЕНВД   выступает налоговым агентом	Основание
Налог на прибыль	Если организация  или               индивидуальный предприниматель     при применении ЕНВД выплачивает    доходы иностранной организации,    не связанные с ее постоянным       представительством в РФ	Пункт 4 ст. 286,     п. 1 ст. 309 НК РФ
	Если российская организация при    применении ЕНВД выплачивает        дивиденды другой российской        организации - плательщику налога   на прибыль	Пункт 2 ст. 275,     п. 5 ст. 286 НК РФ
НДФЛ	Если плательщик ЕНВД выплачивает  доход физическому лицу, за         исключением:                       - дохода индивидуальному           предпринимателю;                   - дохода частному нотариусу,       адвокату, учредившему адвокатский  кабинет, и иному лицу, которое     занимается частной практикой;      - отдельных доходов физическим     лицам (платы за арендованное      имущество, выигрышей,              вознаграждений по авторским        договорам и др.)	Пункт 1 ст. 226,     п. п. 1, 2 ст. 227,  п. п. 1, 2 ст. 228   НК РФ
НДС	Если плательщик ЕНВД приобретает   товары (работы, услуги), местом    реализации которых является        территория РФ, у иностранных лиц,  которые не состоят на учете в      налоговых органах РФ	Пункты 1, 2 ст. 161  НК РФ
	Если плательщик ЕНВД арендует      государственное или муниципальное  имущество у органов                государственной власти и           управления, органов местного       самоуправления, а также если он    покупает (получает)                государственное имущество,         составляющее казну РФ или казну    субъекта РФ, а также               муниципальное имущество,           составляющее казну муниципального  образования	Пункт 3 ст. 161      НК РФ
	Если плательщик ЕНВД продает       конфискованное имущество,          имущество, реализуемое по решению  суда (за исключением случая,       предусмотренного п. 4.1 ст. 161    НК РФ), бесхозяйные ценности,      клады и скупленные ценности, а     также ценности, которые перешли    по праву наследования государству	Пункт 4 ст. 161      НК РФ
	Если плательщик ЕНВД приобретает   имущество и (или) имущественные    права должников, которые признаны  банкротами	Пункт 4.1 ст. 161    НК РФ
	Если плательщик ЕНВД в качестве    посредника с участием в расчетах   реализует товары (работы, услуги,  имущественные права) иностранных   лиц, которые не состоят на учете   в налоговых органах РФ	Пункт 5 ст. 161      НК РФ

 

   Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность  по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о  суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация  по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

сведения о  сумме выплаченного физическим лицам  дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п. 2 ст. 230 НК РФ).

        Для исполнения обязанности налогового агента при приобретении (аренде) государственного (муниципального) имущества вам необходимо для начала рассчитать сумму НДС, которую вы должны удержать из перечисляемой вами арендной платы или оплаты за приобретаемое имущество. Для этого нужно:

• определить налоговую базу;
• умножить налоговую базу на налоговую ставку.

    При аренде государственного имущества налоговую базу определять нужно исходя из суммы арендной платы с учетом налога.

     При определении размера налоговой ставки нужно учитывать один нюанс: при подписании договора аренды стороны могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет. В последнем случае предприниматель (организация) должны определить налоговую базу как стоимость имущества (размер арендной платы), увеличенную на сумму НДС.

     В первом случае, если цена договора включает сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

    В  втором случае,  если цена договора не включает НДС, налоговый агент должен доначислить сумму налога сверх цены договора, применив ставку 18%.    Чаще всего ИП используют второй вариант, т.к. налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) НДС. Таким образом, если предприниматель не удержал налог, а перечислили его за счет собственных средств, его могут оштрафовать.

   На примере ИП Чеглакова А.А. видно, что данный предприниматель как налоговый агент исчисляет и уплачивает только сумму НДС. Рассмотрим алгоритм исчисления данного налога более подробно ( Приложение 2):