Налоговая база при исчислении и уплате НДС и проблемы совершенствования ее определения

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ  ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Налоговая база при исчислении и уплате НДС  и проблемы совершенствования ее определения

 

 

 

 

 

Выполнил 

студент  __курса

Очной формы обучения                                                             (ФИО)

 

Научный руководитель

д-р.экон.наук., профессор                                                              (ФИО)

 

 

 

 

Тюмень 2013

 

 

 

 

Регистрационный номер                                                                                                      Дата

________________                                                                                                       _______________201_

 

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                     Дата

________________                                                                                                         ______________201_

 

 СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..........................

Глава 1. эКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…………………………………………………………………

1.1. Экономическое содержание, роль и функции налога на добавленную стоимость ……………………………………………………………..……….….

1.2.  Характеристика основных элементов НДС ………………………...

Глава 2. МЕХАНИЗМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ ПО ндс И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ…………………………….

2.1. Порядок  определения налоговой базы по  НДС …………………………..

2.2. Пути совершенствования  налога на добавленную стоимость..……

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………

Список  иСТОЧНИКОВ………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Регулирование процесса формирования и расходования денежных фондов реализуется  через финансовую политику. Одним  из важнейших инструментов осуществления  финансовой политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Косвенное налогообложение, имеющее  многовековую историю, всегда было предметом  пристального изучения финансовой науки.

История развития мировых цивилизаций донесла  до наших дней достаточно много сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились  в практически неизменном виде до наших дней, другие перетерпели существенные изменения или были упразднены под  влиянием социальных, экономических, политических и других процессов.¹

Различные налоги, которые  впоследствии были классифицированы как  косвенные, с давних пор были неотъемлемой частью первых налоговых систем государств. Существует мнение, что косвенные налоги возникли позднее, чем прямые, поскольку механизм их взимания сложнее.

Однако косвенные налоги существовали уже в Древнем Китае, Греции и Риме. В Древней Руси косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Например, за провоз товара через горные заставы взимался  «мыт», за перевоз  через реки «перевоз».  В 17 – 18 вв. в России косвенные налоги составляли 40 – 50 % доходов государственной  казны.²

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело  к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Подчёркивая эффективность  взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, что бы уплата налога была возложена на того, кто продаёт товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств;  а в представлении покупателя, который, в сущности, уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара».³

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования  и на протяжении всего периода  формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Одно из ведущих мест в  системе косвенного налогообложения  отводится налогу на добавленную  стоимость, так как удельный вес  НДС в доходной части бюджета  составляет значительную долю⁴. Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является  21 глава Налогового Кодекса Российской Федерации.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей  унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка  исчисления и уплаты налога.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка  определения налоговой базы по НДС  позволяет понять механизм его воздействия  на хозяйствующие  субъекты.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.  Предметом являются его экономическая  природа, роль и функции, порядок  определения налоговой базы и проблемы совершенствования ее определения.

Цель данной курсовой работы –  рассмотреть особенности налога на добавленную стоимость. Достижение поставленной цели осуществляется через  решение следующих задач:                       

1. Изучить экономическое содержание  налога на добавленную стоимость.

2. Рассмотреть общую характеристику  порядка определения налоговой  базы по налогу на добавленную  стоимость.

3. Выявить пути совершенствования  налога на добавленную стоимость

В работе были использованы законодательная  литература, труды отечественных  авторов, учебные пособия,  а также  статистические материалы.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1.Экономическое содержание, роль  и функции налога на добавленную  стоимость

Прежде  чем говорить об НДС следует определить данное понятие.

НК РФ определения этому  налогу не дает. Возможно, это сделано  специально, потому что для НДС трудно подобрать соответствующее определение. Однако НДС не является российским изобретением. Поэтому можно найти определения НДС в литературе. Например, в Большой юридической энциклопедии дано следующее определение:

«Налог на добавленную  стоимость – один из видов федеральных налогов в РФ. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Другое определение дано в словаре «Налоговое право. Список терминов»:

«Налог на добавленную стоимость – налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребителем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах».

Финансовый словарь по существу дает такое же определение  НДС, как и Большая юридическая  энциклопедия, но более развернутое:

«Налог на добавленную  стоимость — по законодательству РФ форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли».

Во всех определениях обращает на себя внимание, что НДС – это все-таки часть добавленной стоимости, которая как понятие сегодня в НК РФ и бухгалтерском учете отсутствует.

Шишкин Р.Н предлагает определение понятия "налог на добавленную стоимость", под которым следует понимать: «правовую форму возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также в результате передачи имущественных прав».⁵

Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет французское происхождение. Само понятие «налог на добавленную стоимость» (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу⁶.

Его прогрессивность и  экономическая ценность были очевидны – суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической  роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.

На современном  этапе он применяется более чем  в 95 государствах. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдав должное  его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее  время очень распространен в  мире по следующим причинам⁷:

- основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

- НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

НДС включается производителем или продавцом в  цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или  продавец вносит в Государственный  бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные  им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного  поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и  услуг (налогового кредита).

На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей  услуг и товаров.

Шаталов С.Д. пишет⁸: НДС изобретен Вильгельмом фон Сименсом в Германии в 1919 г. в качестве «улучшенного налога с оборота», в результате чего НДС занимает строго определенную процентную долю в товаре.

Как и  правовые нормы, правоотношения, в области косвенных налогов имеют ряд интересных особенностей. Обязанным лицом перед бюджетом является налогоплательщик, который, в свою очередь, имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на носителя налога («вознаграждает себя за уплаченный налог»⁹). Еще раз уточним, что конструкция «бюджет - налогоплательщик - носитель налога» свойственна акцизному способу взимания налогов, который чаще всего применяется в современном законодательстве.

Основная  функция НДС - фискальная. За рубежом  налог на добавленную стоимость  рассматривается в качестве многоступенчатого  всеобъемлющего налога, распространяющегося  на все стадии процесса производства и распределения и включающего  в свою базу все виды товаров и  услуг. НДС - это налог зачетного  типа, исключающий кумулятивный эффект налогообложения, поскольку дает возможность  зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров или услуг. С точки  зрения международных отношений  НДС «ориентирован на пункт назначения», то есть товары и услуги облагаются в стране назначения или месте  их потребления, а не по месту происхождения  или производства.¹⁰

К достоинствам НДС западные эксперты традиционно  относят, прежде всего, его нейтральность  по отношению к сложившейся в  стране системе производства и распределения  товаров и услуг. НДС не зависит  от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Все это, является отличительной чертой «правильного, справедливого» налога в странах, где оптимальное распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов.