Налоговая оптимизация

Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать  декларации по налогам, не взимаемым  при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) [11].

Возникнут сложности с формированием налоговой  базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ) по налогу на прибыль  в связи с переходом с кассового  метода на метод начисления и в  связи с иной процедурой признания  доходов и расходов. Придется также  начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным  до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим.

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

2.1 Сравнительный анализ налоговой нагрузки при применении разных объектов налогообложения при УСНО в ООО «Эспера»

 

 

Упрощенная система налогообложения  предлагает налогоплательщикам на выбор  два объекта налогообложения  – «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:

- «доходы» - налоговая ставка 6%;

- «доходы, уменьшенные на величину расходов» - налоговая ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщик  должен самостоятельно определить, какой  объект он будет использовать, до начала налогового периода, в котором впервые  применяется УСН.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя [1]. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода согласно перечню доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведенному в ст. 346.15 НК РФ.

При определении налоговой  базы налогоплательщики, применяющие  УСНО с объектом налогообложения  «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы [5].

Ставка  налога в данном случае составляет 6%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, он такой же, как при объекте налогообложения «доходы». Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ, особенностью УСНО является то, что перечень расходов закрытый, учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования работников (включая расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, страхование от несчастных случаев на производстве) и т.д.

Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты.

Налоговая база в данном случае представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается  в размере 15%. Сумма единого налога равна сумме налоговой базы, умноженной на налоговую ставку.

В случае получения убытков  за налоговый период или если налоговая  база равна нулю, все равно будет  иметь место сумма налога к  уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик решил работать на упрощенной системе налогообложения, перед ним встает выбор, какой объект налогообложения следует применять для того, чтобы снизить налоговую нагрузку. Далее будет проведен расчет и анализ налоговой нагрузки для обоих объектов налогообложения на примере конкретной организации.

 ООО «Эспера» является юридическим лицом, коммерческим предприятием. Основной целью его деятельности является оказание услуг по поиску, оценке и подбору персонала среднего и высшего звена, а также высококвалифицированных специалистов.

Предприятие находится на специальном налоговом  режиме и уплачивает УСН. Начиная  с 2010г, предприятие планирует оптимизировать свои налоговые платежи, для чего проводится оценка налоговой нагрузки, исходя из ожидаемых показателей деятельности в I квартале 2010г.

Планируемые показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за I квартал 2010г приведены в таблице 2.1.

 

 

 

 

Таблица 2.1

Показатели  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эспера» в I квартале 2010г

Наименование показателя	Сумма, руб.
Доходы без НДС	187620
Затраты, всего	105000
В том числе: заработная плата	90000
Материальные расходы без НДС	2000
Аренда оргтехники без НДС	2000
Аренда помещения без НДС	8000
Электроэнергия и связь	3000

 

В связи  с тем, что нам необходимо рассчитать общую налоговую нагрузку на хозяйствующий  субъект, т.е. определить совокупную величину всех налоговых обязательств налогоплательщика, страховые выплаты, необходимые для исчисления единого налога выделены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2

Страховые выплаты, планируемые к уплате ООО «Эспера» в I квартале 2010г

Показатель	Ставки взноса, %	Сумма взноса, руб
Взносы на обязательное пенсионное страхование	14	12600,00
Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве	0,2	180,00
Итого	14,2	12780,00

 

Для предприятий  и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, в 2010г предусмотрен переходный период в отношении тарифов на страховые взносы. В соответствии со ст.57 Федерального закона от 24.07.2009г №112-ФЗ в 2010г они уплачивали только взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве. Для всех остальных видов страхования были установлены размеры 0%.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения  «доходы», могут уменьшить сумму единого налога как на суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, так и на иные перечисленные страховые взносы. Согласно ст. 346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму:

- взносов  на обязательное пенсионное страхование;

- взносов  на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносов  на обязательное медицинское страхование;

- взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- выплаченных  работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена  более чем на 50%.

Для объекта  «доходы» расчет суммы единого налога будет иметь следующую схему (таблица 2.3):

 

 

 

 

 

Таблица 2.3

Расчет  суммы единого налога с объектом обложения «доходы» в ООО «Эспера» за анализируемый период 2010г

Показатель	Значение показателя, руб
1	2
Доходы без НДС	187620,00
Затраты	105000,00
Налогооблагаемая база по налогу	187620,00
Сумма налога (ставка 6%)	11257,00
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование	12600,00
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве	180,00
Налог, подлежащий уплате в бюджет	5629

 

При этом чистая прибыль предприятия при  объекте «доходы» в текущем году будет равна 64211,00 руб. Поскольку сумма взносов на обязательное страхование составляет 12780,00руб. (12600руб+180руб), а предельная сумма, на которую можно уменьшить сумму налога, равна 5629,00 руб (11257,00руб*50%), предприятие имеет право уменьшить сумму налога только на эту сумму.

Проведем  аналогичный расчет единого налога при условии, что налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов (табл.2.4):

 

Таблица 2.4

Расчет  суммы единого налога с объектом обложения «доходы минус расходы» в ООО «Эспера» за I квартал 2010г

Показатель	Значение показателя, руб.
Доходы без НДС	187620,00
Затраты	105000,00
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование	12600,00

 

Продолжение таблицы 2.4

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве	180,00
Налогооблагаемая база по налогу	69840,00
Сумма налога (ставка 15%)	10476,00
Налог, подлежащий уплате в бюджет	10476,00

 

В данном случае сумма чистой прибыли предприятия  в 2010г будет равна 59364,00 руб.

Поскольку целью расчета является оценка налоговой  нагрузки, требуется рассчитать, какую долю в выручке организации занимает общая сумма исчисленных налогов и взносов на обязательное пенсионное и иное социальное страхование [4].

Коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

 
                                                           ,

 

где n – налоговая нагрузка предприятия за анализируемый период;

Н – суммарный  объем налогов, исчисленных в  отчетном периоде;

В – выручка предприятия в отчетном периоде.

Полученные  значения налоговой нагрузки в планируемом  периоде приведены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5

Сравнительная таблица налоговой нагрузки за I квартале 2010г

Объект налогообло-жения	Доходы, руб.	Сумма исчисленного налога, руб.	Сумма взносов на ОПС и иные виды социального страхования, руб.	Коэффициент налоговой нагрузки	Сумма чистой прибыли, руб.
Доходы	187620,00	5629,00	12780,00	9,812	64211,00
Доходы за вычетом расходов	187620,00	10476,00	12780,00	12,395	59364,00