Налоговая оптимизация

Из полученных данных можно сделать вывод, что  в планируемом периоде для  оптимизации налоговой нагрузки предприятию необходимо выбрать  в качестве объекта налогообложения  доходы, т.к. в этом случае налоговая  нагрузка будет составлять 9,812%. Кроме  того, у предприятия увеличится сумма  чистой прибыли (на 4847 руб.).

Оценив  эффективность проведенных расчетов и полученных результатов, предприятие  использовало в 2010г в качестве объекта  налогообложения доходы. По аналогии с предыдущим периодом, в конце 2010 года решено было провести оценку ожидаемой  налоговой нагрузки для I квартала 2011г.

Ожидаемые в планируемом периоде показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6

Показатели  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эспера» в I квартале 2011г

Наименование показателя	Сумма, руб.
Доходы без НДС	192340
Затраты, всего	128000
В том числе: заработная плата	105000
Материальные расходы без НДС	4000
Аренда оргтехники без НДС	4000
Аренда помещения без НДС	10000
Электроэнергия и связь	5000

 

Для расчета  сумм единого налога по обоим объектам налогообложения, которые возможны при выполнении ожидаемых показателей  в 2011г, необходимо рассчитать страховые взносы на планируемый период.

В 2011г  тарифы страховых взносов составили:

- в Пенсионный  Фонд РФ – 26%;

- в Фонд  социального страхования РФ –  2,9%;

- в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования РФ (ФФОМС) – 3,1%;

- в Территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования РФ (ТФОМС) – 2,0%;

- взносы  на страхование от несчастных  случаев на производстве –  0,2%.

Таким образом, в I квартале 2011г исходя из планируемых показателей деятельности предприятия страховые выплаты составят (таблица 2.7):

 

 

Таблица 2.7

Страховые выплаты, начисленные ООО «Эспера» в I квартале 2011г

Показатель	Ставки взноса, %	Сумма взноса, руб
Взносы на обязательное пенсионное страхование	26	27300,00
Взносы на обязательное социальное страхование	2,9	3045,00
Взносы в ФФОМС	3,1	3255,00
Взносы в ТФОМС	2,0	2100,00
Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве	0,2	210,00
Итого	34,2	35910,00

 

Для объекта  «доходы» расчет суммы единого налога в 2011г аналогичен расчету единого налога в 2010г (таблица 2.8).

 

 

 

 

Таблица 2.8

Расчет  суммы единого налога с объектом обложения «доходы» в ООО «Эспера» за I квартал 2011г

Показатель	Значение показателя, руб
Доходы без НДС	192340,00
Затраты	128000
Налогооблагаемая база по налогу	192340,00
Сумма налога (ставка 6%)	11540,00
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование	27300,00
Сумма взносов в Фонд социального  страхования	3045,00
Сумма взносов в ФФОМС	3255,00
Сумма взносов в ТФОМС	2100,00
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве	210,00
Налог, подлежащий уплате в бюджет	5770,00

 

При этом сумма ожидаемой чистой прибыли  равна 22660 руб. Т.к. допустимая часть налога, на которую его можно уменьшить, меньше общей суммы взносов на страхование, сумму налога можно уменьшить только на 50% (5770 руб).

Проведем  аналогичный расчет единого налога при условии, что налогоплательщик выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (табл.2.9):

 

Таблица 2.9

Расчет  суммы единого налога с объектом обложения «доходы минус расходы» в ООО «Эспера» за I квартал 2011г

Показатель	Значение показателя, руб.
Доходы без НДС	192340,00
Затраты	128000,00
Продолжение таблицы 2.9
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование	27300,00
Сумма взносов в Фонд социального  страхования	3045,00
Сумма взносов в ФФОМС	3255,00
Сумма взносов в ТФОМС	2100,00
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве	210,00
Налогооблагаемая база по налогу	28430,00
Сумма налога (ставка 15%)	4265,00
Налог, подлежащий уплате в бюджет	4265,00

 

В данном случае чистая прибыль ожидается на уровне 24165руб. Это несколько ниже, чем в 2010г. Это произошло в связи с тем, что в 2011г увеличилась доля взносов на обязательное страхование.

Для того, чтобы наглядно представить и сравнить уровень налоговой нагрузки при разных объектах налогообложения УСН в I квартале 2011г, все необходимые данные внесены в таблицу 2.10.

 

Таблица 2.10

Сравнительная таблица налоговой нагрузки за I квартале 2011г

Объект налогообло-жения	Доходы, руб.	Сумма исчисленного налога, руб.	Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и иные виды социального  страхования, руб.	Коэффициент налоговой нагрузки	Сумма чистой прибыли, руб.
Доходы	192340,00	5770,00	35910,00	21,67	22660,00
Доходы за вычетом расходов	192340,00	4265,00	35910,00	20,887	24165,00

 

 

Таким образом, можно сделать вывод, что для  данного предприятия в 2011г рекомендуется выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, т.к. в этом случае налоговая нагрузка ниже на 0,783%. Это можно объяснить тем, что при выборе доходов как объекта у предприятия появляется возможность уменьшать сумму исчисленного налога на сумму исчисленных страховых взносов в соответствии с требованиями.

 

 

2.2 Оценка  снижения налоговых платежей  при переходе на УСНО

 

 

Для того, чтобы оптимизировать налоговые платежи, необходимо оценить не только налоговую нагрузку при различных объектах налогообложения при УСН, но и рассмотреть вариант налогообложения на общей системе.

Как уже  было сказано ранее, на общей системе  налогообложения предприятие обязано  уплачивать все налоги в полном объеме: НДС, налог на прибыль, транспортный налог,  налог на имущество физических лиц, а также страховые взносы во внебюджетные фонды (в 2011г – 34%, в 2012г – 30%) и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2-8,5%).

Для того, чтобы оценить снижение налоговых платежей при переходе на упрощенную систему, необходимо рассчитать налоговую нагрузку для предприятия, применяющего ОСНО, и сравнить ее с нагрузкой для предприятия на УСН.

Предположим, что ООО «Эспера» в 2011г планирует перейти с упрощенной системы на общий режим. В нашем случае, необходимо рассчитать налог на прибыль, сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и на их основе рассчитать налоговую нагрузку, т.к. предприятие не имеет недвижимого имущества, транспорта, и не является плательщиком НДС.

Данные  для расчета налога на прибыль  используются такие же, как и для  расчета единого налога на УСН: сумма  доходов – 192340руб, фонд оплаты труда  – 105000руб, материальные расходы  - 4000руб, арендные платежи – 14000руб, плата за электроэнергию и связь – 5000руб.

Страховые взносы  на обязательное страхование  составляют 34%, взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве – 0,2%. Таким образом, взносы на обязательное пенсионное и иное социальное страхование составят 35910руб (ПФ РФ – 27300руб (26%), в ФСС – 3045руб (2,9%), в ФФОМС – 3255руб (3,1%), ТФОМС – 2100руб (2%), на страхование от несчастных случаев – 210руб (0,2%)).

Налогооблагаемая  база по налогу на прибыль составит 28430руб исходя из расчета: 192340-105000-4000-14000-5000-35910=28430руб

Налог на прибыль будет равен 5686руб (28430*20%). При этом чистая прибыль предприятия будет равна 22744руб.

Для того, чтобы выявить преимущество того или иного режима налогообложения, сравним налоговые нагрузки для  соответствующих режимов (таблица 2.11):

 

Таблица 2.11

Сравнение налоговой нагрузки при различных  системах налогообложения в I квартале 2011г.

Режим налогообло-жения	Доходы, руб.	Сумма исчисленного налога, руб.	Сумма взносов на ОПС и иные виды социального страхования, руб.	Коэффициент налоговой нагрузки	Сумма чистой прибыли, руб.
УСН (объект – Доходы)	192340,0	5770,00	35910,00	21,67	22660,00
УСН (объект –Доходы за вычетом расходов)	192340,0	4265,00	35910,00	20,887	24165,00
ОСНО (налог на прибыль)	192340,0	5686,00	35910,00	21,626	22744,00

 

Как наглядно видно из таблицы, в рассмотренном случае самым оптимальным вариантом остается применение упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы», поскольку налоговая нагрузка минимальна из всех рассмотренных. Кроме того, в этом случае у предприятия остается самая большая чистая прибыль.

 

 

3.  Налоговые последствия перехода с УСНО на общеустановленную

 

 

Переход с упрощенной системы  налогообложения налогоплательщик может осуществить, отказавшись от применения УСН в добровольном порядке и утратив право на ее применение вследствие нарушения требований, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Статьей 346.13 Налогового кодекса  РФ определен порядок и условия  начала и прекращения применения УСН. По общему правилу, перейти с  «упрощенки» на иной режим налогообложения налогоплательщики могут не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года. Уведомить о переходе налоговую инспекцию необходимо не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик намерен применять иной режим налогообложения [1].

Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет  вынужден изменить налоговый режим  в принудительном порядке. Законом  предусмотрены условия, при которых  это происходит События и действия, способствующие переходу

У организаций такой переход  происходит, если по итогам отчетного (налогового) периода осуществится одно из нижеперечисленных событий:

- средняя численность  работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом Росстатом, превысит 100 человек;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превысит 100 млн. руб.;

- величина доходов, определяемых  в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысит 60 млн. руб.

Помимо этого, теряется право  на применение этого специального налогового режима, если при его использовании  организации либо их учредители осуществят следующие действия:

- займутся производством  подакцизных товаров либо начнут  добывать и реализовывать полезные  ископаемые (за исключением общераспространенных);

- расширят виды своей  предпринимательской деятельности  за счет игорного бизнеса;

- зарегистрируют филиалы  и (или) представительства;

- увеличат совокупность  долей участия других организаций  в уставном капитале налогоплательщика  до размера, превышающего 25% его  величины.

В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на применение УСН  с начала того квартала, в котором  допущено превышение лимита доходов  или несоответствие иным установленным  Налоговым кодексом РФ требованиям. Кроме того, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором допущены указанные несоответствия. Налоговым  законодательством установлен исчерпывающий  перечень оснований для обязательного  перехода с УСН на общий режим  налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения  на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.