Налоговая политика государств с рыночной экономикой на современном этапе

Структура налоговых поступлений  федерального бюджета США и штатов

Еще один важнейший налог  в системе подоходного обложения - налог на прибыль корпораций (corporation income tax), претерпевший существенные изменения в результате известных налоговых реформ 1980-1990-х гг. Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% - штатами и местными органами власти. Объект обложения определяется в 3 этапа.

1. Определяется валовой  доход компании, состоящий из  валовой выручки от реализации  и всех внереализационных доходов  и расходов.

2. Из валового дохода  вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные  долги, рентные платежи, уплаченные  местные и штатные налоги, амортизация,  проценты за кредит, расходы на  рекламу, взносы в пенсионные  фонды, убытки от стихийных  бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на  НИОКР, расходы на капитальный  ремонт и т.д. В налоговом  законодательстве тщательно оговариваются  все расходы, которые можно  включать в издержки производства  при определении корпорационного  налога. Международные стандарты,  лежащие в основе этих законов,  носят достаточно либеральный  характер. Как правило, в индивидуальный  перечень разрешается включать  все затраты компании, связанные  с ее текущей производственно-коммерческой  деятельностью. Ограничения незначительны  и в основном касаются запрета  на включение в издержки «чрезмерных»  представительских расходов.

3. После вычета из валового  дохода издержек, дополнительных  расходов и уплаченных налогов  из него вычитают те льготы, которые направлены непосредственно  на уменьшение налогооблагаемой  прибыли. Заключительный этап  связан с решением проблем  двойного обложения той части  прибыли, которая направляется  на выплату дивидендов.

Структура налоговых доходов 50 штатов США существенно отличается от федеративной. В целом собственные  поступления составляют приблизительно 80% общих доходов, оставшиеся 20% - это  федеральные субсидии (гранты). Доля в общем объеме поступлений налога с продаж (sales tax) достигает 30-40%. Объектом его обложения является стоимость товаров и услуг. Ставки налога устанавливаются штатами и варьируются в диапазоне 4-8%. Подоходный налог с населения взимается в 44 штатах, в остальных он «переходит» органам местного самоуправления. Ставки налога варьируются в диапазоне от 2 до 10%; объекты обложения этим налогом различаются. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога. При этом в них имеется своя форма налоговой декларации, а суммы уплаченного налога штата вычитаются при определении обязательств субъектов налогообложения по федеральному налогу.

Ставки подоходного налога

Налог на прибыль также  взимается почти во всех штатах и  не столько имеет фискальную направленность, сколько используется в качестве метода воздействия на экономическую  ситуацию. Практически во всех штатах взимается налог на имущество (property tax), который уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5%. Кроме того, штатами взимается налог на наследство, всевозможные акцизы, налог на капитал и лицензионные сборы, а работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Наряду со штатами в  качестве административных образований  в США насчитывается почти 85 тыс. районов, подпадающих под юрисдикцию местных органов власти. Почти  все штаты разделены на графства, в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные  образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может  формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать  различные действия по обеспечению  поступлений в него.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении сравнительно ограниченное число налоговых источников, во многом однотипных с налогами штатов. Наибольшее значение среди местных  налогов принадлежит поимущественному налогу. Налог взимается один раз  в год с физических и юридических  лиц, владеющих собственностью. Базой  для определения этого налога является оценочная стоимость собственности. Почти в половине штатов взимается  местный налог с продаж, являющийся дополнением к одноименному штатному налогу. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

2.3 Сравнительная  характеристика и возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы

Налоговая система не должна создавать дополнительных препятствий  налогоплательщикам (как юридическим, так и физическим лицам), привлекающим заемный капитал. Для решения  данной задачи необходимы два основных условия: во-первых, обеспечить вычет  сумм процентов, уплаченных за пользование  заемными ресурсами, при определении  налоговой базы; во-вторых, исключить из налогового законодательства положения, связанные с налоговыми рисками в случае привлечения налогоплательщиком заемных ресурсов. Используемый налоговый режим может увеличивать стоимость их привлечения (в случае частичного включения в расходы, учитываемые при налогообложении), либо, напротив, стимулировать заимствования на кредитном рынке или рынке ценных бумаг (путем создания льготного порядка налогообложения).

В России подобные налоговые  льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению  на расходы процентов за пользование  заемными ресурсами. Согласно действующему порядку налогообложения, при отсутствии сопоставимых долговых обязательств в  состав расходов разрешено включать проценты по рублевым кредитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  в 1,1 раза (то есть 14,3%), а по валютным кредитам - 15%. Однако на практике банки  достаточно легко обходят данные условия.

Эффективно было бы отказаться от установления законодательных ограничений  на включение в состав расходов процентов  за пользование заемными ресурсами  при одновременном усилении контроля за взаимозависимостью кредитора и  заемщика. Кроме того, необходимо налоговыми мерами стимулировать привлечение  организациями инвестиционных кредитов. В настоящее время в подобном случае организация вынуждена уплачивать больше налогов, чем при привлечении  кредитов на пополнение оборотных средств. Это связано с тем, что, хотя при  расчете налога на прибыль проценты по кредитам включаются заемщиком в  состав внереализационных расходов вне зависимости от цели их получения, однако налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, в котором  проценты по кредиту, взятому для  приобретения инвестиционного актива (основных средств или материалов), до оприходования приобретаемого имущества  включаются в его первоначальную стоимость.

В результате налогом на имущество облагается также и  часть процентов по кредитам инвестиционного  характера. Кроме того, основные средства в налоговом и бухгалтерском  учете отражаются по разной стоимости, что требует ведения отдельных налоговых регистров по учету основных средств. Для заемщика выгоднее, если в кредитном договоре указано, что кредит взят на пополнение оборотных средств независимо от фактического направления его использования, так как в этом случае начисленные проценты будут одновременно учтены в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом - в составе внереализационных расходов.

Значительное влияние  оказывает налогообложение и  на заинтересованность физических лиц  в получении кредитов, прежде всего  ипотечных и потребительских. В  зарубежных странах широкое распространение  получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов. Так, полный вычет  из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение  дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый  кредит на определенную долю в процентах  от величины годовых инвестиций в  покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и  Италии (только для впервые приобретающих  жилье).

В России налоговые льготы для физических лиц также рассматриваются  как элемент создания благоприятной  налоговой среды для развития ипотечного жилищного кредитования и кредитования жилищного строительства. В Концепции развития системы ипотечного жилищного кредитования в РФ отмечается: наличие налоговых льгот, связанных с ипотечным жилищным кредитованием, является действенным экономическим фактором, стимулирующим со стороны государства развитие первичного ипотечного рынка. Они позволяют существенно увеличить доступность долгосрочных ипотечных кредитов для населения. Меры налогового стимулирования развития жилищного кредитования направлены главным образом на предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Проценты по целевым кредитам (займам) вычитаются в полном объеме, что согласуется с опытом большинства развитых стран, в то время как ограничение размера налогового вычета 1 млн. руб. существенно снижает его эффективность, поскольку зачастую не соответствует величине реальных расходов на приобретение жилья.

Влияние налогообложения  на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые  рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии; в определенных пределах - в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран.

Вместе с тем в отношении  потребительского кредитования не действуют  и некоторые регулирующие меры. Так, из-под налогообложения выведен  самый быстрорастущий сегмент рынка  потребительского кредитования - экспресс-кредитование в местах приобретения товаров: определение  материальной выгоды не производится в случае предоставления физическому  лицу коммерческого кредита либо приобретения товара в кредит или  рассрочку. Это связано с тем, что действующим законодательством  не предусмотрены взаимоотношения  ни банка-кредитора, ни физического  лица-заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).

Предварительно принятое федеральным правительством решение  о замораживании ставки налога на добавленную стоимость на уровне 18%, думается, принципиально неверно. Оно, в частности, обессмысливает прошлогоднее правительственное решение о  снижении этой ставки с 20% до названного уровня в качестве первого шага, за которым должен был последовать  второй-дальнейшее ее 2-3 % уменьшение, нацеливаемое на стимулирование развития экономики. Понятно, что ослабление зависимости народного хозяйства от мировых цен на энергоносители настоятельно требует ослабления налоговой нагрузки прежде всего в перерабатывающих отраслях, где на порядок выше, нежели в отраслях добывающих, доля добавленной стоимости, соответственно - удельный вес НДС в общей налоговой нагрузке. Снижение рассматриваемой ставки до 15-16%, как представляется, создавало бы благоприятные предпосылки для развития именно отраслей переработки. Однако при этом стоило бы сохранить льготную - десятипроцентную - ставку НДС, действующую ныне, в частности, для ряда продовольственных товаров и изделий детского ассортимента; в противном случае неизбежен взлет цен на потребительском рынке.

Например, в Италии налог  на добавленную стоимость взимается  по дифференцированным ставкам. В настоящее  время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две повышенные - 18% и 38%, а также  нулевая, которая применяется к  экспорту товаров и услуг.