Налоговая политика России и ее особенности

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять  комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации  к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении  при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания  принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно  приводимых примеров.

Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку  многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация”  может повлечь за собой крупные  финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся  налоговых реформ, а также на анализе  направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной  Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами  на его проведение. Следует также  соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем  налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в  той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленные  за отчетный период

ОРП – объем реализованной  продукции 

 НБ/ВНП   - Уровень налогового планирования    

Необходимость НП:

10-15%      четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот  уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта       

минимальна, разовые мероприятия;

20-40%      налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия;

45-60%      важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров

постоянная работа с внешним  налоговым консультантом и наличие  налогового адвоката специальная программа  развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий  и инноваций налоговыми консультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;

более 60% смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции.        

Участники процесса планирования

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений  и схем работы Вашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной  литературы, изучение и анализ опыта  других организаций Вашего профиля  и смежных сфер бизнеса.

Менеджер. Дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется  получить после ее завершения.

Бухгалтер. Проводит расчеты  вариантов финансовой структуры  сделки и отражение ее в бухгалтерском  учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы  и правила бухгалтерского и финансового  учета. Формулирует возможные процедуры, требующие юридического обоснования  и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных  налогов.

Юрист. Анализирует процедуру  сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые  документы с учетом “узких мест”  при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и  совершения сделки и отражение в  бухгалтерской отчетности ее результатов  с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее  обосновать трактовку и совершение сделки и отражение в бухгалтерской  отчетности ее результатов с учетом “узких мест”.

Особенность роли юриста в  налоговом планировании. Необходимость  в налоговом планировании обусловлена  наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права  с достаточной точностью не определены , либо допускают их неоднозначное  толкование? В этой сфере выбор  наиболее “налогооптимальных” направлений  требует тщательного прогнозирования  возможной реакции налоговой  администрации и большой вероятности  вступления в активные действия с  целью получения ее предварительной  реакции на те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика  и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов (этапов) налогового планирования

По субъекту:

корпоративное налоговое  планирование;

личное (частное) налоговое  планирование;

смешанное.

По объектам:

внешнее (учредителями);

внутреннее (исполнительными  органами организации).

По юрисдикции (территории действия):

международное;

национальное (общегосударственное);

местное (субъекта федерации  или муниципального образования).

Этапы налогового планирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор места регистрации  (территории и юрисдикции).При  определении налоговой юрисдикции  и режима налогообложения не  следует ориентироваться только  на размер налоговых ставок. В  ряде случаев при небольших  10-15% налоговых ставках законодательство  устанавливает расширенную налоговую  базу, что приводит к высокому  налоговому бремени.

При этом следует учитывать  что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой  ставки, установленной жестко к единице  результата деятельности делает налоговое  планирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налогового бремени  при формально высоких налоговых  ставок в России доступно для большинства  организаций, хотя и носит избирательный  характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются  значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих  уровней. В большей части это  касается налогов, устанавливаемых  на уровне субъектов федерации и  уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особое внимание. что налоговое планирование не применяется  в случаях акцизов и в случае наличия налогов, исчисляемых в  твердых ставках с объекта  обложения.

2. Выбор организационно-правовой  формы. Влияет на порядок использования  прибыли и возможность получения  льгот.

3. Определение состава  учредителей и долей акционерного  капитала. В случае участия государства  более 25% ограничивает возможности  проведения реструктуризации, передачи  имущества и распределения полученных  доходов, а также участие в  создании аффинированных групп.  Согласно налоговому и гражданскому  кодексу при наличии доли одного  из участников в размере более  25% возможно привлечение его к  солидарной ответственности по  налоговым обязательствам.

4. Выбор основных направлений  деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности  подготовки учредительных документов. Налоговый режим организации  осуществляется согласно ее статистическим  показателям. Первоначальные направления  деятельности определяются кодами  ОКПО и ОКОНХ по направлениям  деятельности, прямо указанными  в учредительных документах.

В учредительных документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегии  развития предприятия (количество  работников, внутренней структуры  организации, филиалов). Используется  для максимального использования  налоговых льгот (например малых  предприятий, предприятий с участием  инвалидов и пр.) и преференций.

Создание филиалов в юрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает  дополнительные возможности для  налогового планирования.

6. Выбор порядка формирования  уставного капитала. Внесение имущества  в уставной капитал создает  первоначальные налоговые обязательства  в виде налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной политики  организации (один раз в финансовый  год). Бухгалтерский учет в нашей  стране регулируется согласно  ст. 5 Закона “О бухгалтерском  учете” следующими нормативными  документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”[6, 129];

планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

другими нормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 5 Закона определяет, что организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Таким образом, возможно изначальное  создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность и законность того или  иного толкования нормативно-правовых актов и действий налогоплательщика.

2. Контрактные схемы. Позволяют  выбрать оптимальный налоговый  режим осуществления конкретной  сделки с учетом графика поступления  и расхода финансовых и товарных  потоков.

3. Льготы. Льготы по налогам  занимают важное место в налоговом  планировании. Теоретически это  один из способов для государства  стимулировать те направления  деятельности и сферы экономики  которые необходимы государству  в меру их социальной значимости  или из-за невозможности государственного  финансирования.

Как правило, на практике большинство  льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает 150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может  ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры  сами и предлагают и лоббируют  введение таких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительной степени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены  значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют  местные законы.

Именно на него следует  обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре  налогообложения именно "местная" составляющая играет самую большую  роль. Из 32 процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% в местный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам  установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело пользуются не более 1-2 процентов предприятий.

2.2 Налоговая реформа 

 

В основе формирования налоговой  политики любого государства лежат  две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых  платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач  государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической  деятельности. Разумный паритет функций  налогообложения и определяет эффективность  всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область  приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором  принимаемых решений.

В то же время налоговой  политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и  Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также  не требуют анализа их воздействия  на экономическую жизнь, налоговое  ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как  свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета  налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того: