Налоговая политика зарубежных стран

Показатели, характеризующие  налоговую активность экономических  субъектов Российской Федерации  за 2008-2010 гг., свидетельствуют о том, что увеличение налоговых поступлений  в консолидированный бюджет в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 588,7 млн руб., или на 8 %, и снижение средней величины задолженности по налогам и сборам на 99,2 млн руб., или на 15 %, характеризует рост налоговой активности на 27 %. Если в 2007 г. в Российской Федерации задолженность по налогам в бюджеты всех уровней погашалась каждые 33 дня, то в 2008 г. - каждые 26 дней.

Снижение аналогичных  показателей в 2009 г. по сравнению  с 2008 г. отражают общемировую тенденцию  негативного влияния глобального  экономического кризиса на налоговую  безопасность государства, общества и  бизнеса. Так, уменьшение налоговых  поступлений в консолидированный  бюджет в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 21 %, повлекшее увеличение средней величины задолженности по налогам и сборам на 11 %, характеризует замедление налоговой активности на 29 % [33].

В 2010 г. анализируемые показатели достигли уровня 2007 г., но с более  медленным ростом налоговой активности. Так, при росте налоговых поступлений  в консолидированный бюджет в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в размере 22 %, снижения задолженности по налогам  и сборам не происходит, а наблюдается  рост задолженности на 11 %. Такая  динамика характеризует рост налоговой  активности всего на 1 %.

Налоговую активность экономических  субъектов в Российской Федерации  можно проанализировать в разрезе  основных налогов, которые поступают  в консолидированный бюджет государства (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика налоговой  активности экономических субъектов  по видам налогов в 2007-2010 гг.

Для 2009 г. по сравнению с 2008 г. характерно общее снижение налоговой  активности: по налогу на прибыль - на 29 %, по НДС - на 32 %, по платежам за пользование  природными ресурсами - всего на 2 %, что свидетельствует о том, что  кризисные явления в меньшей  степени повлияли на экономическую  и налоговую активность предприятий, занимающихся производством и добычей  полезных ископаемых, осуществляющих уплату сбора за пользование природными ресурсами. Однако значительно (на треть) снизилась платежеспособность и предпринимательская активность остальных налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль и НДС [7].

Показатели налоговой  активности при уплате федеральных  налогов в 2010 г. по сравнению с  предыдущим годом отражают динамику роста по налогу на прибыль и НДС  в размере 9 %, и резкий всплеск  налоговой активности по платежам за пользование природными ресурсами - на 76 %, что объясняется значительным увеличением объемов продаж нефти  и газа.

Налоговая активность экономических  субъектов показывает, что существуют значительные расхождения между  уровнями налоговой активности при  уплате федеральных, региональных, местных  налогов и налогов, уплачиваемых в связи с использованием специальных  налоговых режимов. Несмотря на экономические  катаклизмы в стране самый высокий  уровень налоговой активности наблюдается  при применении специальных налоговых  режимов, которые представлены самой  понятной и доступной системой налоговой  отчетности, упрощенной системой бухгалтерского и налогового учета, с одной стороны, и самым многочисленным классом малых предприятий и индивидуальных предпринимателей - с другой. Это в очередной раз подчеркивает факт высокого уровня налоговой безопасности и более высокой выживаемости малого бизнеса при воздействии внешних и внутренних угроз современной экономической среды.

Самый низкий уровень налоговой  активности в течение анализируемого периода наблюдается при уплате налога на прибыль, который в 2 раза меньше аналогичных показателей  по НДС.

В условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых  доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой  нагрузки (например, доли налоговых  доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в  налоговой системе, оказывающих  влияние на общую величину налоговой  нагрузки в стране. Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках, по нашему мнению, является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает  влияние на инвестиционные решения  либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими  словами, при анализе и сопоставлении  налоговой нагрузки в стране или  отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой  степени налоговая система оказывает  влияние на цену капитала для инвестора. В Таблице 1 приведены данные о  величине и структуре доходов  расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной  системы) в 2005 - 2010 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет существенно снизилась - с 36,5% ВВП в 2005 году до 31,7% ВВП по итогам 2010 года [7].

При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения  налогами и пошлинами добычи и  экспорта нефти и нефтепродуктов.

Таблица 1 - Доходы бюджета  расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)

 

2005 

2006 

2007 

2008 

2009 

2010 

 

Доходы всего 

39,7% 

39,5% 

39,9% 

38,8% 

35,1% 

35,3% 

 

Налоговые доходы и платежи 

36,5% 

36,1% 

36,2% 

36,2% 

31,0% 

31,7% 

 

 в том числе       

 

Налог на прибыль организаций 

6,2% 

6,2% 

6,5% 

6,1% 

3,3% 

4,0% 

 

Налог на доходы физических лиц 

3,3% 

3,5% 

3,8% 

4,0% 

4,3% 

4,0% 

 

Налог на добавленную стоимость 

6,8% 

5,6% 

6,8% 

5,2% 

5,3% 

5,6% 

 

Акцизы 

1,2% 

1,0% 

0,9% 

0,8% 

0,9% 

1,1% 

 

Таможенные пошлины 

7,5% 

8,3% 

7,0% 

8,4% 

6,5% 

6,4% 

 

Налог на добычу полезных ископаемых 

4,2% 

4,3% 

3,6% 

4,1% 

2,7% 

3,2% 

 

Единый социальный налог  и страховые взносы 

5,5% 

5,4% 

5,6% 

5,5% 

5,9% 

5,2% 

 

Прочие налоги и сборы* 

1,9% 

1,9% 

2,0% 

1,9% 

2,2% 

2,2% 

 

* налоги на совокупный  доход, налоги на имущество,  платежи за пользование природными  ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина, таможенные  сборы 

 

 

 

Таблица 2 - Доходы бюджета  расширенного правительства от налогообложения  добычи нефти и экспорта нефти  и нефтепродуктов в 2005 - 2010 гг. (% ВВП) *

 

2005 

2006 

2007 

2008 

2009 

2010 

 

Налоговые доходы и платежи 

36,5% 

36,1% 

36,2% 

36,2% 

31,0% 

31,7% 

 

Доходы от налогов и  пошлин, связанных с обложением нефти  и нефтепродуктов 

9,2% 

10,0% 

8,1% 

9,7% 

6,0% 

8,3% 

 

из них:        

 

НДПИ на нефть 

3,7% 

3,9% 

3,2% 

3,8% 

2,1% 

2,8% 

 

Акцизы на нефтепродукты 

0,6% 

0,5% 

0,4% 

0,3% 

0,3% 

0,4% 

 

Вывозные таможенные пошлины  на нефть 

4,0% 

4,5% 

3,5% 

4,3% 

2,7% 

3,8% 

 

Вывозные таможенные пошлины  на нефтепродукты 

0,9% 

1,2% 

1,0% 

1,3% 

0,9% 

1,4% 

 

Доходы от налогов и  прочих платежей, не связанных с  обложением нефти и нефтепродуктов 

27,2% 

26,2% 

28,1% 

26,5% 

25,0% 

23,4% 

 

 

 

*Источник: расчеты Минфина  России

 

Корпоративные налоговые  режимы весьма сложны и значительно  отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных  видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

 

В результате, после учета  всех вышеперечисленных факторов может  оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений  при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке  или добавленной стоимости может  оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом, величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

 

С учетом приведенных обстоятельств  рассмотрение уровня и динамики налоговых  доходов бюджетной системы является важным, прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой  системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные  волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки  налоговой системы и различных  подходов к налогообложению в  различных секторах экономики.

 

Взимание налогов и  сборов может оказывать различные  эффекты на поведение экономических  агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

 

В рамках проводимой налоговой  политики основными источниками  повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать  как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения [1].

 

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе  услуги социального характера. Стимулирующая  роль налоговой системы по перечисленным  направлениям сохранится.

2. Анализ развития налоговой политики РФ

2.1 Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия  функционирования экономики.

Можно выделить три направления  налоговой политики государства [10]:

политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом "взять  все, что можно";

политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства  путем обеспечения благоприятного налогового климата;

политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором  государству уготована "налоговая  ловушка", когда повышение налогов  не сопровождается ростом государственных  доходов.

Исторический опыт стран  рыночной демократии подтверждает, что  даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов  разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для  создания эластичной налоговой системы  требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

На Руси и позже в  Российской империи податная (налоговая) политика не основывалась на принципах  экономической теории. Никогда за всю историю налогообложения  в нашей стране величина обобществляемых  через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями  непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены  традиции и методология формирования бюджета государства по принципу "главенство директивы центра". Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. Более  того, в настоящее время само понятие "государство" стало отождествляться  с понятием "государственно-властный аппарат". Во всех учебниках по основам  налогообложения до сих пор утверждается, что налоги в пользу государства  должны обеспечивать потребности верховной  власти, а социальное содержание налогов  крайне ограничено.

К основным проблемам отечественной  налоговой системы можно отнести  следующие [15]:

1. Нестабильность налоговой  политики;

2. Чрезмерное налоговое  бремя, возложенное на налогоплательщика;

3. Уклонение от уплаты  налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;

4. Чрезмерное распространение  налоговых льгот, что приводит  к огромным потерям бюджета  (правда, в последние годы многие  из них были отменены). Опыт  развитых стран свидетельствует  о целесообразности зачисления  льгот в налоговые расходы  государства и включения их  в расчеты эффективности государственного  сектора экономики;

5. Отсутствие стимулов  для развития реального сектора  экономики;

6. Эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции  капитал с длительным циклом  оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую  нагрузку;

7. Чрезмерный объем начислений  на заработную плату;

8. Единая ставка налога  на доходы физических лиц. Во  всем мире лица с более высокими  доходами платят в бюджет более  весомые налоги, а малообеспеченные  слои населения от них освобождаются.  С отменой прогрессивной шкалы  подоходного налога оказался  нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения "дискриминируется" по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.