Налоговая система РФ, принципы ее построения

Базовая ставка составляет  20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет,     18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе. 

Налогоплательщики:  1) юридические лица;  2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ; 3) организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе.

Объект налогообложения: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибыль:

для российских организаций  — полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

для иных иностранных организаций  — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.  
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. 
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.  
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. 
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: 1) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублейза каждый квартал, 2) бюджетные учреждения, автономные учреждения, 3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, 3) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, 4) участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,  5) инвесторы соглашений о разделе продукции, 6) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. 
Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Если доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышает 10 млн рублей, то уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ст. 286 НК РФ

 

8. Страховые взносы.

Страховые взносы  на обязательное страхование (кроме взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), к которым относятся страховые взносы в следующие фонды:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)  и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

С 2010 года уплату страховых  взносов на обязательное страхование (далее — страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели (за себя и за работников, при их наличии); физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объект обложения  страховыми взносами: Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются: 1) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.); 2) выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.; 3) выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не являются объектами  обложения взносами: 1) выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель — ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы; 2) выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

Базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами. База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2013 год устанавлена в сумме, не превышающей 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих  себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами: 1) государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.); 2) компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); 3) командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);  4) суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 5) суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; 6) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; 7) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

Общие тарифы страховых  взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) в 2013 году

Взнос в фонд	2012 год	2013 год	ИП 2013
Cтавки ПФР	22.0%	22.0%	26,0 %
Ставки ФСС	2.9%	2.9%
Ставки ФФОМС	3.1%	5.1%	5,1%
Ставки ТФОМС	2.0%	0.0%

В 2013 году общие тарифы страховых  взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) не изменятся  по сравнению с 2012 годом, и их суммарный  процент будет равен 30. Взносы в ТФОМС в 2013 году также проводиться не будут, так как заменены на платеж в ФФОМС.

В 2013 году, пенсионные страховые взносы следует рассчитывать по следующим ставкам:

• ставка страхового взноса — 22 %, ИП 31,1 %

• страховая часть пенсии — 22% (до 1966 г.р.) и 16% (после 1967 г.р.), для ИП: 26 % (до 1966) и 20% (после 1967)

• накопительная часть  пенсии — 6% (после 1967 г.р.)

ИП:  в ПФР: 2*5205 руб.*26%*12мес.=32 479,20 рублей за год.

       в ФФОМС  - 5205руб.*5.1%*12мес.=3185,46 руб. за год.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Отчетность по страховым взносам работодателями сдается ежеквартально в территориальные отделения Пенсионного фонда (по страховым взносам на пенсионное страхование и на медицинское страхование) и в филиалы ФСС (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Сумма страховых взносов  исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд — еще  отдельно страховая и накопительная  часть). Страховые взносы в течение  расчетного периода уплачиваются в  виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты — не позднее 15-го числа  календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Налог на доходы  физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ – 13%, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – 30%. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

         Объект налогообложения: 1) доходы, полученные от источников РФ; 2) доходы, полученные за пределами РФ. Доходы: доходы от работодателя, материальная выгода (100 000 * 5,5% (8,25% * 2/3) : 365 * 21дн = сумма * 35%, доходы от реализации имущества.

         Необлагаемые доходы: пенсия, выдача пособий из фонда соц.страхования, стипендия, подсобное хозяйство (от продажи урожая и т.д.), сбор грибов, ягод; алименты, единовременная выдача пособия до 50 тыс.руб. на рождение ребенка до 1 года, материнский капитал. До 4 тыс.руб. в год не облагается: материальная помощь, подарки от физических лиц (юр.лицо облагается), возмещение стоимости лекарства, участие в олимпиадах, выигрыши.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды 

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые  вычеты предоставляет работодатель:

- 3000,00 – ветераны ВОВ,  участники Чернобыльской аварии, военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2 группы.

- 500,00 ежемесячно – герои  советского союза и РФ, инвалиды 1,2 гр., супруги военнослужащего погибшего Афганистан, Чечня.

- 1400,00 ежемесячно на  каждого ребенка (первый и второй), третий – 3000,00  - до совокупного дохода 280 000,00. Единственный родитель увеличивает вычет в 2 раза.

2. Социальные налоговые  вычеты предоставляет только  налоговая на основании письменного  заявления + декларация: на благотворительность;  на образование детей (до 50 000) и за себя; пенсионное страхование жизни; медицинский (на себя, родителей, супруга, детей до 18 лет): приобретение лекарства до 120 000 руб, дорогостоящие виды лечения – сумма не ограничена.

3. Имущественный вычет: 1) физ.лицо продает имущество; 2) физ.лицо покупает имущество.

Недвижимое имущество: до 3-х лет, до 1 млн.руб. не облагается, все что больше облагается; более 3-х лет (3 года 1 день) – не облагается.

Движимое имущество: более 3-х лет – не облагается, менее 3-х лет – не облагается до 250 000,00.

Ценные бумаги:

4. Профессиональный вычет  предоставляет работодатель или  налоговая: адвокаты, нотариусы, вознаграждения за произведения искусства и т.д. – ставка от 20 до 40 %

Ставки:

Резиденты – 13%

Нерезиденты – 30%

Дивиденды – 9% для РФ, 15% для  нерезидентов

Выигрыши – 35%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Акцизы

Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179—206) НК РФ.