Налоговая система России: особенности развития и основные направления ее трансформации

     Таким образом, многие недостатки прежней налоговой системы были устранены в ходе, проведенной с 1980 г. масштабной реформы, а в налоговом законодательстве произошло немало позитивных радикальных изменений. Но для того чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков, предстоит сделать еще очень много.        

ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ СИТЕМА И  ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ ТРАНСФОРМАЦИИ.

2.1 Понятие налоги.

Налоги появились с возникновением государства, поскольку представляют собой основной источник доходов государства. Налоги  это неотъемлемая часть финансо - экономических отношений государства, то есть являются основанием, как для внутренней экономики государства, так и для внешней. Также они представляют собой принудительные сборы в пользу государства. И нередко налоги путают с государственными пошлинами, но тут важно понимать, что главная отличительная черта государственных пошлин - это их безвозмездность. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

В первой части Налогового кодекса Российской Федерации (статья 8), дано определение налога, согласно которому « Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».8Налоги неизменно находятся под вниманием всех слоев населения. Чаще всего считают, что система сбора налогов в их стране неправильная, и с них берут несправедливо много налогов.  В связи с определенными противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач. Так как налоги это:

1) вычеты из доходов  плательщиков;

2) основной источник доходов  государства;

3) один из эффективных  инструментов регулирования экономики.

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Средствами для оплаты расходов государства в первую очередь выступают налоги. Поскольку услугами государства (которые, разумеется, не могут предоставляться бесплатно) пользуются все члены общества, то государство собирает плату за эти услуги со всех граждан страны. Законодательство регулирует взимание налогов. Следует, различают такие понятия, как налог и сбор. « Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».9 Налог – это обязательный платеж, который взимают органы государственной власти с юридических и физических лиц. Сбор носит целевой характер и служит для формирования целевых денежных фондов, а налоги поступают в централизованный бюджетный фонд.                                                         

Основные характеристики налога:

1. изъятие части дохода или собственности плательщика;
2. определенные по размерам и срокам платежи;
3. юридически обоснованные для каждого вида размеры и порядок внесения;
4. общественное принуждение к уплате.     

 Перечислим основные элементы налога (налогообложения):

- субъект налога - лицо (юридическое  или физическое), которое по закону  является его плательщиком;

- объект налога – то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал;

- источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

- единица обложения - единица  измерения объекта;

- налоговая ставка - размер налога на единицу обложения;

- налоговые льготы - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога, в том числе необлагаемый  налогом минимум дохода;

- налогооблагаемая база - часть объекта налогообложения (за вычетом налоговых льгот), на которую практически начисляются  налоги;

- налоговое бремя - доля  всех уплачиваемых налогов в  годовых доходах групп налогоплательщиков. Рассчитывается также национальное  налоговое бремя, или налоговая  нагрузка на ВВП и чистый  социальный продукт. Величина, с которой выплачивается налог, называется налогооблагаемой базой

      Сумму налога исчисляют по формуле:

Т = BT * t,

где BT- величина налогооблагаемой базы;

       t- налоговая ставка.

     Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Например, для налога на доходы физических лиц единицей измерения налоговой базы является 1 рубль доходов физического лица, полученных за отчетный период. Налоговая ставка определяется как размер налога в расчете на эту величину. Ставки налогов могут устанавливаться как в абсолютном выражении, так и в относительном (в процентах). Если ставка налога, исчисляемая в процентах от единицы налогообложения, не зависит от размера налоговой базы, налог называется пропорциональным. Однако в ряде случаев налог имеет не единую ставку, а шкалу ставок, различные уровни которой применяются при различной величине налоговой базы. Налоги, имеющие шкалу ставок, могут характеризоваться как прогрессивные или регрессивные. При определении прогрессивности налога принято исходить из величины средней налоговой ставки, которая представляет собой соотношение суммы уплаченного налога и объема базы налогообложения. Если при увеличении налоговой базы средняя налоговая ставка растет, налог называется прогрессивным, а если снижается, налог – регрессивным. Наиболее регрессивный характер имеют акцизные налоги. Поскольку косвенный налог – это часть цены товара, то в зависимости от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем больше, чем меньше доход, и тем меньше, чем больше доход. Например, если акцизный налог на пачку сигарет составляет 10 руб., то доля этой суммы в бюджете покупателя, имеющего доход 1000 руб., равна 0,1 %, а в бюджете покупателя, имеющего доход 5000 руб. – лишь 0,05 %. Например,  ранее налогообложение доходов граждан в России было прогрессивным, и действовала шкала ставок налога: 12% для доходов менее 50.000 руб. в год, 20% - от 50.000 до 150.000 руб.; и 30% - свыше 150.000 руб. Налоговая ставка исчисляются по формуле:

                            ,

где T-общая сумма налоговых выплат;

      Q-количество продукции (налогооблагаемая база).

 Одним из ключевых вопросов теории и практики налогообложения является вопрос о распределении налогового бремени между экономическими агентами. Для иллюстрации этой проблемы рассмотрим простой пример. Допустим, что цена коробки конфет равна 50 руб., и государство устанавливает налог с продаж в размере 5 руб. с каждой коробки. Предполагается, что бремя данного налога полностью ляжет на покупателей конфет в форме повышения цены. Не желая сокращать прибыль, производитель товара первоначально поднимет цену товара на величину налога - с 50 до 55 руб. Однако, не все потребители будут готовы купить его по более высокой цене, часть из них предпочтет сократить потребление конфет. Для того чтобы обеспечить нормальный объем продаж, производитель будет вынужден снизить цену, допустим до 53 руб. за коробку. Доход, получаемый производителем от продажи каждой коробки, будет равен 53 - 5 = 48 руб. Таким образом, по сравнению с исходной ситуацией его доход снижается на 2 руб. Потребители также несут определенные потери, поскольку вынуждены платить за коробку конфет на 3 руб. больше, чем до введения налога. В итоге мы видим, что на потребителя была переложено не все налоговое бремя, а лишь его часть. В теории показывается, что подобное распределение налогового бремени между производителем и потребителем товара (размещение налога) определяется характеристиками спроса и предложения налогооблагаемых товаров. Приведенный пример показывает, что необходимо различать понятия, законодательно установленного и фактического налогового бремени. Законодательно установленное налоговое бремя определяется исходя из того, на кого возложено внесение налоговых платежей в государственный бюджет в соответствии с действующим законодательством. Однако для более углубленного анализа недостаточно установить, кто формально является налогоплательщиком. Необходимо изучить распределение фактического налогового бремени исходя из того, какое влияние оказывает налог на распределение доходов в экономике.

Многие экономисты предлагают использовать чистую прибыль в качестве базы для расчетов налогового бремени. Это обусловлено тем, что прибыль – единственный показатель, реально отражающий эффективность деятельности экономического субъекта. Наиболее распространенной формулой для расчета налогового бремени в этом случае будет формула:

где Н - налоги;

П - чистая прибыль.

Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его, налоги являются не только основным  источником доходов государства, но и важным инструментом стабилизации экономики.

2.2 Основные принципы построения

Налоговая система - это совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроль над своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату, определенным Налоговым кодексом. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Налоговым кодексом. И еще это основные исходные положения системы налогообложения. Принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом в его великом произведении «Исследование о природе и причинах богатства народов»10, опубликованном в 1776 г. По его мнению, налоговая система должна быть. Во-первых, справедливой (она не должна обогащать богатых и делать нищими бедных); во-вторых, понятной (налогоплательщик должен знать, за что он платит тот или иной налог); в-третьих, удобной (налоги должны взиматься тогда и таким образом, когда и каким образом это удобно налогоплательщику, а не налогосборщику); в-четвертых, недорогой (сумма налоговых поступлений должна существенно превышать расходы по сбору налогов). В современной действительности принципы налогообложения в РФ понимаются как наиболее фундаментальные и общие положения построения системы налогообложения, которые обеспечивают экономическую стабильность общества и решение стоящих перед ним задач экономического развития.

Главными основаниями выделения этих положений в качестве принципов являются:

- требование обладать  экономической обоснованностью;

- возможностью реализации  в рамках налоговой системы  РФ;

- они не должны противоречить  фундаментальным положениям налоговых  систем зарубежных государств.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах:

1. Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа, нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.
2. Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Справедливость должна быть вертикальной (это означает, что люди, получающие разные доходы, должны платить неодинаковые налоги) и горизонтальной (подразумевающей, что люди с равными доходами должны платить равные налоги). 
3. Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года.
4. Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
5. Принцип однократности налогообложения. Данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
6. Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.