Налоговая система Словакии

   Правовые нормы  указанного европейского типа, связанные  с налоговым правом, содержатся  не только в первичном праве,  но прежде всего в праве  вторичном. В первичном праве  решающую роль играют так называемые  Римские соглашения. К прямым  источникам так же следует  отнести соглашение о Евросоюзе,  принятое в Нидерландах. 

Источники вторичного права  включают правовые нормы, которые имеют  форму либо предписаний, либо директив. 

Предписания – нормативно-правовые акты, напрямую обязывающие органы Европейского сообщества, государства-члены  ЕС и отдельных членов государства.  Примером такого предписания в области  налогов может служить Предписание  Совета 1789/2003 от 7 октября 2003 года об административной совместной работе в области налогов на добавленную стоимость, которое определяет для ответственных институтов государств границы совместной работы и обязательного обмена информацией для нужд органов налогового управления в отдельных государствах-членах ЕС[2].

В качестве источников Словацкого налогового права решающую роль имеют  так же директивы. Речь идет о нормативно-правовых актах, которые обязывают государства - члены ЕС строить свое законодательство таким образом, чтобы право отдельных  государств-членов ЕС было лишено противоречий. Директивы представляют собой один из важнейших инструментов налоговой  гармонизации.  Директивы, прежде всего, касаются вопросов косвенного налогообложения, а так же вопросов прямых налогов  и налогового управления.  Если речь идет о косвенных налогах, то действуют  в основном следующие директивы:

- Третья директива Совета  ЕС от 9 декабря 1969 года о приведении  в соответствие правовых предписаний  государств-членов ЕС, касающихся  налогов с выручки, - введение  налога на добавленную стоимость  в странах-членах ЕС.

- Восьмая директива Совета  ЕС от 6 декабря 1979 года о приведении  в соответствие правовых предписаний  государств-членов ЕС, - урегулирование  возврата налога на добавленную  стоимость налогоплательщикам, не  имеющим места жительства на  территории данного государства.

- Директива Совета ЕС  от 19 октября 1992 года о согласовании  структур потребительского налога  на алкоголь и алкогольные  напитки и д.р.

В области прямых налогов  наибольшее значение имеют:

- Директива Совета ЕС  от 23 июля 1990 года об объединении,  разделении и переводе активов  и обмене акций, касающихся  обществ различных государств.

- Директива Совета ЕС  от 3 июня 2003 года о налогообложении  дохода с экономии в виде  выплат процентов.

Таким образом, необходимо отметить, что основными источниками налогового права Словакии является Конституция, законы, подзаконные акты, нормативно-правовые акты, международные договоры и различные  предписания и директивы ЕС.

 

 

2.2 Органы налогового администрирования  и контроля Словакии

 

Налоговое управление Словацкой Республики состоит из:

1. Налоговое управление Словацкой Республики и 8 региональных отделений;
2. 102 местных Налоговых управления;
3. Налоговое управление для отдельных налогоплательщиков.

Налоговое управление Словацкой Республики находится в г. Банска - Бистрица, в центральной части Словакии. Оно было создано в 1993 году и находится в подчинении Министерства Финансов Словацкой Республики.

Налоговое управление Словакии выполняется следующие основные функции:

- несет ответственность за единообразное применение налогового законодательства налоговыми управлениями и внесение в закон дополнений и изменений;

- определяет внутреннюю организацию налоговых управлений и Управления налоговых расследований;

- предлагает изменения, касающиеся расположения налоговых управлений и их количества;

- разрабатывает концепцию развития налогового администрирования, включая обучение сотрудников налоговых управлений и муниципальных образований;

- сообщает в Управление налоговых расследований о подозрениях в совершении преступлений в связи с нарушением налогового законодательства;

- занимается разработкой, поддержкой и управлением налоговой информационной системой, ведет централизованный учет налогоплательщиков, обновления базы данных и предоставляет информацию в соответствии со специальными правилами.

Кроме того, налоговое управление, непосредственно или через региональные офисы:

- контролирует деятельность налоговых управлений;

- следит за соблюдением прав и обязанностей налогоплательщиков, также следит за проведением лотерей и подобных игр;

- принимает решение как высший орган управления налогообложением в налоговых разбирательствах;

- принимает решение в вопросах налоговых разбирательств по апелляциям в отношении решений налоговых ведомств и муниципальных образований;

- проводит общие проверки и выполняет обязательства в рамках международных соглашений по административному сотрудничеству.

Региональные отделения Налогового управления находятся в следующих городах:

1. Братислава
2. Банска-Бистрица
3. Кошице
4. Нитра
5. Прешов
6. Тренчин
7. Трнава
8. Жилина

Местные налоговые органы расположены почти во всех городах Словакии. Они отвечают за администрирование налогов, налоговый аудит, налоговые органы и информационное обслуживание налогоплательщиков. Они также являются точкой первого контакта налогоплательщиков и налоговой администрации.

Основные задачи:

- управление налогами;

-решения в области налогового и административного судопроизводства;

- ведет подсчет сборов по чекам и приводит их в исполнение на основании специальных правил;

- информирует налогоплательщиков об их правах и обязанностях;

- сообщает о подозрениях в совершении преступлений в Управление налоговых расследований;

- осуществляет международное сотрудничество в вопросах налогообложения в соответствии с международными соглашениями;

- контролирует лотереи и подобные игры.

Налоговое управление для отдельных налогоплательщиков находится в г. Братислава. Налогоплательщиками  этого управления являются все компании, находящиеся в Братиславе и области  с годовым оборотом свыше 1000 млн. словацких крон, все банки и  страховые компании, филиалы иностранных  банков и страховых компаний, независимо от годового оборота.

Таким образом, следует отметить, что система органов налогового контроля Словакии представлена Налоговым  управлением Словакии, 102-я местными Налоговыми управлениями и Налоговым управлением для отдельных налогоплательщиков. Налоговое Управление Словакии является главным органом налогового контроля, имеющим филиалы во всех крупнейших городах страны.

Что же касается налогового администрирования и контроля в Словакии в целом, необходимо отметить, что оно очень развито и представляет собой целостную взаимосвязанную систему. В которой,  основными источниками налогового права Словакии является Конституция, законы, подзаконные акты, нормативно-правовые акты, международные договоры и различные предписания и директивы ЕС. Основным органом контроля, является Налоговое управление Словаки.

 

3 ПРИМЕНЕНИЕ  МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА В СФЕРЕ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

3.1 Сравнительный  анализ действующих налогов в  Словаки и России

 

Налоговая система каждой страны имеет свои специфические особенности.  Рассматривая и изучая налоговую систему Словакии, целесообразно сравнить ее с налоговой системой Российской Федерации. Данное сравнение приведено в таблице 3.

 

Таблица 3 - Сравнение налоговых систем РФ и Словакии

 

Виды  налогов	Налоговая система РФ	Налоговая система Словакии
1	2	3
Классификация налогов по принадлежности органов  и уровню управления
Федеральные (национальные) налоги и сборы	НДС; Акцизы; НДФЛ; Налог на прибыль  организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сбор за право  пользования объектами животного  мира и водными биологическими ресурсами; Государственная пошлина	НДС; Акцизы; Налог на прибыль (персональный и корпоративный); Налог на транспортное средство
Региональные налоги	Налог на имущество организаций; Налог  на игорный бизнес; Транспортный налог	-
Местные налоги	Земельный налог; Налог на имущество физических лиц	Налог на недвижимость; Налог на строения; Налог на собак; Налог на пользование общественными             местами; Налог на торговые и      игровые автоматы; Налог  за использование  ядерных объектов и др.
Классификация налогов по признаку переложимости
Косвенные налоги	НДС; Акцизы	НДС; Акцизы

 

Продолжение таблицы 3

 

1	2	3
Прямые  налоги	НДФЛ; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сбор за право  пользования объектами животного  мира и водными биологическими ресурсами; Государственная пошлина; региональные налоги; местные налоги	Налог на прибыль (персональный и корпоративный); Налог на транспортное средство; местные  налоги

 

По данным таблицы можно отметить, что налоговые системы РФ и Словакии достаточно схожи, однако имеются и различия.

Общим для обеих систем является деление налогов на прямые и косвенные. Как в России, так и в Словакии к косвенным налогам относят НДС и акцизы. В составе прямых налогов обеих стран имеется налог на прибыль, налог на транспортное средство и некоторые местные налоги. Некоторые налоги, имеющиеся в обеих странах, одинаковы по содержанию, но имеют разные названия. Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Словакии называется персональным налогом на прибыль, а российский налог на игорный бизнес в Словацкой Республике носит название налога на игровые автоматы.

Налоговая система РФ трехуровневая (федеральный, региональный, местный), а налоги Словакии делятся лишь на два уровня (федеральный и местный), это объясняется тем, что по форме государственного строя Россия федеративное государство, а Словакия – унитарное.

Налоговые системы различаются также по количеству и составу налогов входящих в них. Например, в Словакии отсутствуют водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, государственная пошлина. В свою очередь в России, например, отсутствуют налоги на собак, на игровые автоматы, налог на пользование общественными местами.

В Словакии нет как такового деления налогов на налогообложение физических и юридических лиц. Налогоплательщиками большинства налогов являются как физические лица, так и организации. Например, региональный российский налог на имущество организаций и местный налог на имущество физических лиц в Словакии объединены в один местный налог – налог на недвижимость. Аналогично федеральные налоги РФ: НДФЛ и налог на прибыль организаций в Словакии являются налогом на прибыль, который подразделяют на персональный и корпоративный[11].

Ставки налогов в России и Словакии различаются. В РФ, как правило, ставки по определенному виду налога различны в зависимости от объекта налогообложения. В 2004 в Словакии была введена плоская шкала налогообложения, оба основных прямых налога – налог на прибыль компаний и налог на доходы частных лиц – были установлены на отметке 19% безо всяких градаций относительно уровня дохода. Основным косвенным налогом является НДС, базовая ставка которого – тоже 19%. Не облагаются НДС традиционно услуги банковского, финансового, страхового сектора, а также услуги в сфере образования и аренды недвижимости.

Сравнивая налоговое законодательство, следует отметить, что в качестве основного документа в России принят Налоговый Кодекс Российской Федерации. В Словакии же налоговый кодекс отсутствует, а в качестве налогового законодательства принимают совокупность законов по основным видам налогов (закон о подоходном налоге, закон об НДС, закон о местных налогах, закон об акцизах).

Так как различается форма государственного устройства, следовательно, и различается деление налоговых органов по уровням. Основной налоговый орган в РФ – Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации (ФНС РФ), в Словакии – Налоговое Управление Словацкой Республики (DRSR). Можно отметить также, что как ФНС РФ подчинена Министерству Финансов РФ, так и DRSR подчинена Министерству Финансов Словацкой Республики.

В Словакии в рамках некоторых налогов есть определенные категории льготников, как и в РФ, но в Словацкой Республике отсутствуют специальные налоговые режимы.

Таким образом, целесообразно отметить, что налоговые системы России и Словакии имеют много общего, а различия между ними являются незначительными.

 

3.2 Перспективы  развития налоговой системы Республики  Словакия, как страны-члена ЕС

 

В течение последних 15 лет  система налогообложения Словакии и других стран, вступивших в ЕС, была коренным образом реформирована, отчасти в процессе подготовки к  вступлению в ЕС. В то же время, фискальная реформа еще далека от завершения, и после вступления в ЕС эти страны столкнутся с новыми задачами. Что касается будущих налоговых реформ, директивным органам присоединяющихся стран придется учитывать как макроэкономические аспекты (в первую очередь необходимость обеспечения фискальной стабильности), так и необходимость дальнейшего совершенствования структуры и функционирования систем налогообложения. Кроме того, после вступления эти реформы должны будут

проводиться в совершенно новом контексте  макроэкономической политики (в частности, в учетом основных требований фискальной политики ЕС и Пакта стабильности и роста) параллельно дальнейшей гармонизации систем налогообложения  с ЕС.  Важнейшей задачей для  Словакии и других стран, вступивших в ЕС, станет удовлетворение растущего  спроса на государственные ассигнования без ущерба для выполнения требований фискальной политики ЕС. Более внимательный взгляд на эту задачу позволяет выявить  ряд противоречивых целей, которые  станут серьезной политической дилеммой.

 С одной стороны,  можно ожидать, что в обозримом  будущем в Словацкой Республике  будет расти спрос (из различных  источников) на государственные  ассигнования, что, в свою очередь,  ляжет дополнительной нагрузкой  на ее фискальную систему. После  присоединения такое давление  будет усугубляться необходимостью  дальнейшей экономической гармонизации  и выполнения норм и требований  ЕС; некоторые из них (такие,  как нормы экологической политики  ЕС, Европейская социальная хартия, необходимость совершенствования  общественной инфраструктуры и  т. д.), судя по всему, потребуют  новых серьезных государственных  расходов.