Налоговое планирование

Советуем налоговому агенту факт излишнего удержания НДФЛ и  сумму излишка довести до сведения физического лица в письменной форме. Ведь тогда, при необходимости, ему  будет легче доказать своевременное  исполнение своей обязанности. Тем  не менее отметим, что ответственности за нарушение десятидневного срока в Налоговом кодексе не предусмотрено.

В заявлении о возврате суммы НДФЛ налогоплательщику следует  изложить соответствующую просьбу  и сообщить реквизиты своего счета  в банке, на который ему должны быть перечислены денежные средства. Иных требований к оформлению такого заявления в п. 1 ст. 231 НК РФ не содержится. Однако советуем налоговому агенту проследить, чтобы в этом заявлении физическое лицо также указало сумму возвращаемого  налога и основания для возврата.

Так как возврат сумм излишка  производится налоговым агентом  только в безналичной форме, то налогоплательщику, у которого нет текущего счета  в банке, необходимо его открыть.

Пример 2. Инженер ООО "Лантра" П.П. Альперин 15 января 2011 г. подал в бухгалтерию организации письменное заявление на имя ее генерального директора Н.Г. Грушина о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья и уведомление налогового органа, подтверждающее право на такой вычет.

Однако в январе - марте  такой вычет ему предоставлен не был. Данное обстоятельство бухгалтер  организации обнаружил только 15 апреля 2011 г. В связи с чем он пересчитал НДФЛ, исчисленный с доходов П.П. Альперина с начала года, и определил сумму излишнего удержания. При этом была составлена справка об ошибке и дате ее обнаружения.

Сообщение о факте излишнего  удержания НДФЛ и сумме такого удержания было отправлено П.П. Альперину 18 апреля 2011 г.

Рисунки 1 и 2 с образцами  справки и сообщения приведены  ниже.

 

Образец справки об обнаружении  факта излишнего удержания НДФЛ

ООО "ЛАНТРА"

ИНН 7710123456, КПП 771001001, ОГРН 1077767890123

Адрес: 111141, г. Москва, ул. Кусковская, д. 27

СПРАВКА

Об обнаружении факта  излишнего удержания НДФЛ

15 апреля 2011 г. бухгалтер  организации обнаружил факт излишнего  удержания НДФЛ с доходов инженера  П.П. Альперина за январь - март  указанного года. Ошибка произошла  из-за непредоставления данному работнику в указанный период имущественного налогового вычета в связи с временной потерей ответственным бухгалтером необходимых документов:

- заявления П.П. Альперина  на имя генерального директора  организации о предоставлении  имущественного налогового вычета  по расходам на приобретение  жилья;

- уведомления налогового  органа, подтверждающего право П.П.  Альперина на такой вычет.

При обнаружении факта  излишнего удержания НДФЛ исчисленная  и удержанная с начала года с доходов  П.П. Альперина сумма налога была пересчитана. В результате сумма  излишнего удержания составила 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб.

Главный бухгалтер                Лесина           А.А. Лесина

Ответственный бухгалтер          Соколова         С.В. Соколова

 

Образец сообщения о факте  излишнего удержания НДФЛ

ООО "ЛАНТРА"

ИНН 7710123456, КПП 771001001, ОГРН 1077767890123

Адрес: 111141, г. Москва, ул. Кусковская, д. 27

СООБЩЕНИЕ

от "18" апреля 2011 г.

О факте излишнего удержания  НДФЛ

15 апреля 2011 г. бухгалтер  организации обнаружил факт излишнего  удержания НДФЛ с Ваших доходов  за январь - март указанного года. Это произошло из-за непредоставления Вам в указанный период имущественного налогового вычета в связи с временной потерей ответственным бухгалтером необходимых документов:

- заявления, поданного  Вами на имя генерального директора  организации о предоставлении  имущественного налогового вычета  по расходам на приобретение  жилья;

- уведомления налогового  органа, подтверждающего Ваше право  на такой вычет.

При обнаружении факта  излишнего удержания НДФЛ исчисленная  и удержанная с начала года сумма  налога с Ваших доходов за январь - март 2011 г. была пересчитана. В результате сумма излишнего удержания составила 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб.

Просьба подать на имя генерального директора заявление о возврате на Ваш текущий счет в банке  излишне удержанной суммы НДФЛ. Образец  заявления прилагается.

Главный бухгалтер                Лесина           А.А. Лесина

Ответственный бухгалтер

С.В. Соколова, тел: (499) 748-52-98

 

На основании сообщения  работник представил ООО "Лантра" заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

Рисунок 3 с образцом заявления  приведен ниже.

 

Образец заявления налогоплательщика  о возврате излишне удержанной суммы  НДФЛ

Генеральному директору

ООО "Лантра"

Н.Г. Грушину

от инженера

П.П. Альперина

ЗАЯВЛЕНИЕ

О возврате излишне удержанной суммы НДФЛ

Прошу возвратить мне излишне  удержанную в январе - марте 2011 г. сумму  НДФЛ, образовавшуюся в связи с  несвоевременным предоставлением  полагающегося мне имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.

Излишне удержанную сумму  НДФЛ прошу перечислить на мой  расчетный счет N 40702810038178945718 в ЗАО  КБ "Ситибанк" в г. Москве, корр. счет: 30101810300000000202, БИК 044525202, ИНН 7710401987, КПП 775001001.

Инженер                      Альперин                     П.П. Альперин

19 апреля 2011 г.

 

Когда возникают излишки  удержанного НДФЛ при предоставлении имущественного налогового вычета

 

 

Получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в  сумме фактически произведенных  им расходов на приобретение квартиры, комнаты, жилого дома, земельного участка, на погашение процентов по соответствующим  целевым займам (кредитам) и т.д. регулируется ст. 220 НК РФ. Согласно ей вычет может  быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода  при его обращении к работодателю.

С 1 января 2011 г. названная  статья дополнена п. 4. Изменения  внесены Федеральным законом  от 27.07.2010 N 229-ФЗ. В частности, организация  должна предоставить имущественный  налоговый вычет работнику с  того месяца, в котором она получила от него заявление на предоставление имущественного налогового вычета. Если после его получения она удержит  НДФЛ без учета такого вычета, налог  считается удержанным в большей  сумме, чем требовалось, и он должен быть возвращен работнику согласно ст. 231 НК РФ.

Таким образом, суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника  до месяца представления надлежащего  заявления, не являются излишне удержанными. Поэтому правила ст. 231 НК РФ о  возврате налога к ним не применяются. Имущественный налоговый вычет  в отношении этих доходов налогоплательщик может получить только по окончании  налогового периода и уже в  налоговом органе, куда ему следует  подать налоговую декларацию.

 

Срок и средства возврата

 

Излишне удержанную сумму  НДФЛ налоговый агент должен вернуть  налогоплательщику в течение  трех месяцев со дня получения  от него соответствующего заявления.

Сделать это налоговый  агент может за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих  платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с  доходов которых налоговый агент  производит удержание такого налога.

Обратите внимание: сумму  излишне удержанного НДФЛ налоговый  агент может не только вернуть  налогоплательщику, но и зачесть  ее в счет будущих платежей НДФЛ по доходам этого налогоплательщика (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115).

 

О расшифровке суммы НДФЛ, уплачиваемой в бюджет

 

 

Как правило, НДФЛ, удержанный с доходов налогоплательщиков, налоговый  агент уплачивает в бюджет одним  платежным поручением. Однако ему  имеет смысл прилагать к указанному документу список конкретных налогоплательщиков, с доходов которых уплачивается в бюджет удержанный НДФЛ, с указанием сумм налога.

Делать это необходимо для отражения в регистрах  налогового учета по каждому налогоплательщику  таких обязательных данных, как дата перечисления налога в бюджет и реквизиты  соответствующего платежного документа (абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ).

Пример 3. Воспользуемся данными  примера 2.

Напомним, что инженер  П.П. Альперин принес в ООО "Лантра" заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ 19 апреля 2011 г.

Излишне удержанную сумму  НДФЛ (18 000 руб.) организация должна вернуть  указанному работнику в течение  трех месяцев со дня получения  от него необходимого заявления. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в  соответствующие месяц и число  последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому три месяца со дня представления  заявления о возврате НДФЛ истекают 19 июля 2011 г.

Допустим, ООО "Лантра" с дохода П.П. Альперина за апрель 2011 г. исчислило НДФЛ в размере 8000 руб. Как видим, этих денег не хватает для полного возврата работнику суммы излишне удержанного НДФЛ. Поэтому организация может вернуть из 18 000 руб. 8000 руб. в мае, а остальные 10 000 руб. (18 000 руб. - 8000 руб.) - в июне или июле соответственно за счет сумм НДФЛ, удержанных с его доходов. При этом в июле возврат должен быть осуществлен до 19 числа включительно. ООО "Лантра" может вернуть П.П. Альперину 18 000 руб. сразу в мае за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других работников, начисленных им за апрель.

 

Если средств не хватает

 

Допустим, для возврата налогоплательщику  излишне удержанной и уплаченной в бюджет суммы НДФЛ в установленный  срок у налогового агента суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, оказалось недостаточно. В этом случае такому налоговому агенту следует направить  в свой налоговый орган заявление  на возврат ему из бюджета излишне  удержанной с доходов налогоплательщика  суммы НДФЛ. Сделать это он должен в течение 10 рабочих дней со дня, когда налогоплательщик подал соответствующее  заявление в его адрес.

Требований к оформлению такого заявления п. 1 ст. 231 НК РФ не установлено. Рекомендуем в нем  указать:

- просьбу о возврате  НДФЛ;

- сумму возвращаемого  налога;

- налоговый период, за  который она была излишне удержана  и уплачена в бюджет;

- основания для возврата;

- реквизиты налогового  агента (например, наименование организации,  место ее нахождения, ОГРН, ИНН,  банковские реквизиты);

- реквизиты налогоплательщика  (Ф.И.О., местожительства, ИНН). Заявление  должно быть подписано налоговым  агентом либо его законным  представителем.

 

Образец заявления налогоплательщика  о возврате излишне удержанной суммы  НДФЛ

Руководителю ИФНС России N 12

по г. Москве

Петрову Н.Г.

От ООО "Лантра"

ИНН 7710124756, КПП 771001001

ОГРН 1077763890127

Адрес: 111141, г. Москва,

ул. Кусковская, д. 27

Исх. N 109 от 20 апреля 2011 г.

ЗАЯВЛЕНИЕ

О возврате излишне удержанной суммы НДФЛ

Согласно ст. 78 и абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ ООО "Лантра" просит вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц (КБК 182 1 01 02021 01 1000 110) в сумме 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб. Переплата образовалась в связи с непредоставлением в период с января по март 2011 г. инженеру П.П. Альперину (ИНН 212902556489) полагающегося ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.

Реквизиты для перечисления налога:

ООО "Лантра"

ИНН 7710124756, КПП 771001001

р/с 40702810400000001966

в ЗАО КБ "Ситибанк" г. Москва, БИК 044525202,

к/с 30101810300000000202

Приложения:

- копия заявления работника  П.П. Альперина о возврате переплаты  от 19 апреля 2011 г.;

- копия налоговой карточки  по учету НДФЛ о доходах  сотрудника за январь - март 2011 г.;

- справка по форме 2-НДФЛ  о доходах сотрудника за январь - март 2011 г.;

- справка об итоговых  суммах начисленных и выплаченных  доходов и удержанного НДФЛ  с налогоплательщиков - работников  организации за январь - март 2011 г.  в разрезе КБК;

- выписка по счету 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", за январь - март 2011 г. в разрезе  КБК и ОКАТО;

- копии платежных поручений  на перечисление в бюджет сумм  НДФЛ, удержанных с доходов П.П.  Альперина за январь - март 2011 г.

Генеральный директор               Грушин                   Н.Г. Грушин

Главный бухгалтер                  Лесина                   А.А. Лесина

 

Вместе с заявлением в  налоговый орган налоговый агент  также представляет:

- выписку из регистра  налогового учета за соответствующий  налоговый период;

- документы, подтверждающие  излишнее удержание и перечисление  суммы НДФЛ в бюджет.

До осуществления такого возврата налоговый агент вправе вернуть налогоплательщику излишне  удержанную и перечисленную в  бюджет сумму НДФЛ за счет собственных  средств.

 

Ответственность за несвоевременный  возврат

 

Допустим, налоговый агент  вернул налогоплательщику излишне  удержанную сумму НДФЛ с нарушением установленного срока. В этом случае на сумму излишне удержанного  налога, которая не возвращена налогоплательщику  в установленный срок, налоговый  агент должен начислить проценты за каждый календарный день нарушения  срока возврата. И уплатить их налогоплательщику. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, действовавшей в дни нарушения  срока возврата.

Пример 4. Воспользуемся данными  примера 2.

Пусть сумму излишне удержанного  с доходов П.П. Альперина НДФЛ в размере 18 000 руб. ООО "Лантра" перечислило на банковский счет указанного работника только 10 августа 2011 г.

Таким образом, организация  нарушила трехмесячный срок, установленный  для возврата излишка удержанного  НДФЛ. Просрочка составила 21 календарный  день (с 20 июля по 9 августа 2011 г.).

Допустим, ставка рефинансирования Центрального банка в эти дни  равна 7,75%. Поэтому проценты за каждый календарный день нарушения срока  возврата составили 29 295 руб. (18 000 руб. x 7,75% x 21 дн.).

Данную сумму организация  перечислила на банковский счет П.П. Альперина также 10 августа 2011 г.