Налоговое планирование

 

Если налоговый агент  ликвидирован

 

Допустим, налоговый агент, который с доходов налогоплательщика  удержал и перечислил в бюджет сумму НДФЛ в большем размере, чем следовало, был ликвидирован. В этом случае по окончании календарного года с заявлением о возврате такой  суммы налогоплательщик может обратиться в налоговый орган. При этом ему  следует представить также налоговую  декларацию за указанный год.

Пример 5. Воспользуемся данными  примера 2.

Предположим, ООО "Лантра" было ликвидировано в конце апреля 2011 г.

В сообщении о факте  излишнего удержания НДФЛ организация  довела до сведения П.П. Альперина, что  в связи с ликвидацией она  не может вернуть ему излишки  налога. Поэтому он вправе после 1 января 2012 г. обратиться в налоговый орган  с заявлением о возврате НДФЛ и  налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2011 г.

Возврат излишне удержанного  налоговым агентом НДФЛ производит налоговый орган и в случае, когда налог подлежит пересчету  по итогам налогового периода в связи  с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ. Это следует из п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Однако следует иметь в виду, что данные правила действуют, когда у иностранного гражданина нет возможности обратиться за возвратом НДФЛ к работодателю (например, иностранец уже у него не числится).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым универсальным налогом, его уплачивают практически все  физические лица, получающие доходы. Когда  удержания из выплат сотрудникам  складываются в немалую величину, считаем необходимым оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для  организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно  влияет на финансовое состояние предприятия.

Специалисты в сфере налогов  и сборов [2, 3] выделяют следующие  способы оптимизации НДФЛ при  выплате доходов физическим лицам:

1. официальный;
2. страховой;
3. компенсационный;
4. электронный;
5. договорный;
6. вспомогательный;
7. зарплатный.

По нашему мнению, оптимальными являются только первые шесть способов, так  как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и  не приводят к уменьшению экономической  эффективности деятельности организации.

Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены  Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

НК РФ дает возможность использования  налогоплательщиками вычетов, среди  которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится  в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Основной плюс данного метода оптимизации  является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов  зачастую осложняется существующими  пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному  вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются  налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода  по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность  исчислить, удержать из дохода работника  и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.

Второй способ - страховой. Суть данного  способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых  органов.

Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Такая возможность предусмотрена  п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при  определении налоговой базы учитываются  суммы страховых взносов, если указанные  суммы вносятся за физических лиц  из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые  взносы, за исключением случаев, когда  страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Затрудняет применение данного  способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить  под сомнение экономическую целесообразность действий компании [2].

Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается  в освобождении от налогообложения  сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование  в служебных целях личного  автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные  выплаты, связанные с исполнением  работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством  РФ.

Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Постановлением Правительства  РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы  компенсаций за использование для  служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные  нормы применяются в целях  определения размера расходов, учитываемых  при налогообложении прибыли.

В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при  использовании личного имущества  работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями  Трудового кодекса РФ.

Таким образом, применяя указанный  способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества  в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями  трудового договора.

Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении  доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal.

Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС  России не имеет прямого выхода и  соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности  сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В абз. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Пятый способ - договорный. Суть способа  заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального  предпринимателя (ИП).

Для расчета налогов ИП целесообразно  выбрать упрощенную систему налогообложения  с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут  облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается  на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.

Таким образом, организация перестает  выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог  и сдавать налоговую декларацию самостоятельно

Данный способ имеет два недостатка:

Во-первых, в отношении бывшего  работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и  т. д.

Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход  из месяца в месяц, например, менеджеры  по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг [2].

Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.

Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается.

Несмотря на выгодность такого способа  для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении  у них особых обстоятельств и  проблем.

По-нашему мнению, рассмотренные в  статье способы оптимизации НДФЛ, которые не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в  использовании и незначительно  увеличивают нагрузку на сотрудников  бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения  всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 06 декабря 2011 г. [Электронный ресурс] / Сайт: consultant.ru. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122957
2. О. Попова Семь способов оптимизации НДФЛ [Электронный ресурс] / Сайт: buhgalteria.ru. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/5408
3. Ю. Федотенко Оптимизация оплаты труда или как снизить НДФЛ и страховые взносы [Электронный ресурс] / Сайт: klerk.ru. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/236509/
4. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды [Электронный ресурс] / Сайт: consultant.ru. - Режим доступа: http://www.consultant.ru