Налоговые правонарушения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Апреля 2013 в 22:11, курсовая работа

Описание работы

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Соответственно, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания)

Содержание работы

Понятие ответственности за налоговые правонарушения. 25

Виды налоговой ответственности и применяемые санкции. 31 Заключение………………………………. 43 Список использованной литературы. 45

Скачать архив (48.26 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Налог. правонарушения.doc

— 221.00 Кб (Скачать файл)

- Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Новеллой при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:

- умышленное правонарушение

- правонарушение совершенное по неосторожности

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В этой связи особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Даже дисциплинарная практика допускает случаи возложения на них такой ответственности (например, воинское подразделение может быть расформировано в случае утраты своего боевого знамени). Гражданское право по своей природе просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков. Пусть юридическое лицо - это "фиктивная личность", и ей нельзя причинить моральных и физических страданий. Но сама ее фиктивность как раз и предполагает формальное наделение ее отдельными личностными свойствами.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ). Хотя понятие должностного лица организации в Налоговом кодексе и не приведено, представляется, что все спорные ситуации, которые могут возникнуть в связи с определением полномочий тех или иных должностных лиц организаций, с пересечением компетенции должностных лиц и органов юридического лица, будут находить свое разрешение в каждом

конкретном случае на основе норм гражданского и трудового законодательства, уставных и других локальных документов организаций.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция (статья 114). Налоговый Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф - это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. Иные альтернативные виды взысканий (предупреждения, конфискации и др., характерные для административной ответственности) за совершение налоговых правонарушений не применяются.

Налоговая санкция (штраф) бывает в двух формах:

- в твердой денежной сумме

- в процентной денежно сумме.

Учитывая вышесказанное, можно вывести определение налоговой ответственности.

Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций к субъектам налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.

Виды налоговой ответственности и применяемые санкции

Как уже отмечалось ранее в настоящее время в российском законодательстве существуют следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства:

уголовная;
административная;
налоговая;
дисциплинарная.

1. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является самым тяжким видом ответственности по основаниям и по последствиям. Уголовная ответственность наступает исключительно за совершение преступления, под которым понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) под угрозой наказания. Таким образом, для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности необходимо доказать вину конкретного физического лица в совершении преступления. Виновным по российскому законодательству признается лицо, которое совершило преступление как умышленно, так и по неосторожности. Однако для налоговых преступлений характерен приоритет умышленной формы вины [17].

Уголовное наказание может быть наложено только судом.

Рассмотрим таблицу №1.

Таблица № 1- Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Нарушение налогового законодательства		Квалифицирующий признак		Наказание	Основание
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.		В крупном размере		Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.	п. ст. 198 УК РФ
		То же деяние, совершенное в особо крупном размере		Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.	п. 2 ст. 198 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.		В крупном размере. То же деяние, совершенное: а)группой лиц по предварительному сговору; б)в особо крупном размере.		Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.	п. 1 ст. 199 УК РФ п. 2 ст. 199 УК РФ
Неисполнение обязанностей налогового агента				Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.	п. 1 ст. 199.1 УК РФ
	То же деяние, совершенное в особо крупном размере.			Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.		п. 2 ст. 199.1 УК РФ
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов или сборов.	В крупном размере.		Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.			ст. 199.2 УК РФ

Проанализировав таблицу № 1, можно сделать вывод, что уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений наступает только в тех случаях, если размер преступления определен как крупный или особо крупный.

2 Административная ответственность

Административная ответственность наступает за совершение административного правонарушения. Административным правонарушением

признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. При этом административная ответственность имеет ряд особенностей:

в отличие от уголовной, административная ответственность установлена не только для физических лиц - нарушителей налогового закона, но и для организаций. В некоторых случаях административное взыскание может накладываться и на организацию, и непосредственно на работника этой организации, допустившего нарушение закона;
субъективная сторона большинства административных правонарушений может быть выражена не только умышленной формой вины, но и неосторожностью;
все административные правонарушения, так же как и уголовные преступления, перечислены в одном нормативно-правовом акте - КоАП РФ. Если же какое-либо деяние, которое, по мнению налоговых органов, является противозаконным, в КоАП РФ правонарушением не названо, то и административная ответственность за его совершение налагаться не может. Административные правонарушения в области налогов и сборов предусмотрены гл. 15 КоАП РФ;
рассматривать дела об административных правонарушениях вправе не только суды, но в некоторых случаях сами налоговые органы (так, в соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела по ст. 14.5, 15.1,15.2 настоящего Кодекса).

Рассмотрим таблицу № 2.

Таблица № 2-Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Нарушение налогового законодательства	Квалифицирующий признак	Наказание		Основание
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции.		Штраф в размере от 4000 до 5000 руб ( на должностных лиц); Штраф в размере от 40000 до 50000 руб. (на юр. лиц)		ст. 15.1 КоАПРФ
Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций		Штраф в размере от 2000 до 3000 руб.		ст. 15.2 КоАПРФ
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.		Штраф в размере от 2000до 3000 руб.		ст. 15.11 КоАПРФ
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства, о постановке на учет в налоговом органе		Штраф в размере от 1000 до 2000 руб.		п. 1 ст. 15.7 КоАПРФ
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или кредитной организации решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица		Штраф в размере от 2000 до 3000 руб.		п. 2ст. 15.7КоАПРФ
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.		Штраф в размере от 500 до 1000 руб.		п. 1 ст. 15.3 КоАПРФ
	То же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет	Штраф в размере от 2000 до 3000 руб.		п. 2 ст. 15.3 КоАПРФ
Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.		Штраф в размере от 1000 до 2000 руб.		ст. 15.4 КоАПРФ
Непредставление налоговой декларации Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля			Штраф в размере от 300 до 500 руб. Штраф от 100 до 300 руб. (для граждан) и от 300 до 500 руб. ( для должностных лиц)	ст. 15 .5 КоАП РФ п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Из таблицы видно, что штрафные санкции, применяемые за налоговые правонарушения варьируются от 100 до 50 000 рублей в зависимости от субъекта совершенного правонарушения и его типа.

3 Налоговая ответственность

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность. Т.о. налоговая ответственность - ответственность за налоговые правонарушения, предусмотренная налоговым кодексом РФ.

Рассмотрим таблицу № 3 и определим виды налоговой ответственности и применяемые санкции.

Таблица № 3- санкции, применяемые за совершение налоговых правонарушений.

Нарушение налогового законодательства	Квалифицирующий признак	Наказание	Основание
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе		Штраф в размере пяти тысяч рублей	п. 1 ст. 116 НК РФ
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	То же деяние, с нарушением срока постановки на учет более чем на 90 дней	Штраф в размере 10 тысяч рублей.	п. 2 ст. 116 НК РФ
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней	Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей Штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.	п. 1 ст. 117 НК РФ п. 2 ст. 117 НК РФ

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке			Штраф в размере пяти тысяч рублей	ст. 118 НК РФ
Непредставление налоговой декларации			Штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.	п. 1 ст. 119 НК РФ
	То же деяние с просрочкой более чем на 180 дней		Штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.	п. 2 ст. 119 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения	Те же деяния, если они совершены в течение более '/ем одного налогового периода		Штраф в размере пяти тысяч рублей Штраф в размере пятнадцати тысяч рублей.	п. 1 ст. 120 НК РФ п. 2 ст. 120 НК РФ
	Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы		Штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.	п. 3 ст. 120 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)	В результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)		Штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).	п. 1 ст. 122 НК РФ
		Те же деяния, совершенные умышленно	Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).	п. 3 ст. 122 НК РФ
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов			Штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению	ст. 123 НК РФ
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест			Штраф в размере 10 тысяч рублей.	ст. 125 НК РФ
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля			Штраф в размере 50 рублей за каждый не представленный документ	п. 1 ст. 126 НК РФ
		Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями	Штраф в размере пяти тысяч рублей	п. 2 ст. 126 НК РФ
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля			Штраф в размере тысячи рублей	ст. 128 НК РФ
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний			Штраф в размере трех тысяч рублей	ст. 128 НК РФ
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода			Штраф в размере одной тысячи рублей.	п. 2 ст. 129 HK РФ
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу			Штраф в размере 1000 рублей.	п. 1 ст. 129.1 HK РФ
		Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	Штраф в размере 5000 рублей.	п. 2 ст. 129.1 HK РФ
Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса			Штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения	п. 1 ст. 129.2 HK РФ
		Те же деяния, совершенные более одного раза	Штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.	п. 2 ст. 129.2 HK РФ

Информация о работе Налоговые правонарушения