Налоговые расчеты

В результате образовалась следующие на налоговые активы и  налоговые обязательства:

 

Для упрощения  примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Решение:

Рассчитаем условный расход по налогу на прибыль:

 10000 руб. × 20% = 2000 руб.

Делаем проводку Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99 субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:

НБ=ФР+(-)ПР+ВВР-НВР, где:

НБ – налоговая  база по налогу на прибыль;

ФР – финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, то его сумму нужно взять со знаком «минус»);

ПР – постоянные разницы;

ВВР – вычитаемые временные разницы;

НВР – налогооблагаемые временные разницы.

При этом  следует  обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо  хозяйственной операции в бухгалтерском  учете расходы признаны в большей  сумме,  чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме  финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, то сумма постоянной разницы вычитается.

В нашем примере  у ООО «Саратовские просторы» налоговая база по налогу на прибыль составляет:

10000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 7500 руб. = 2650 руб.

Текущий налог  на прибыль составляет:

2650 руб. × 20% = 530 руб.

Эта сумма налога исчислена в Декларации по налогу на прибыль. Такая же сумма налога сформирована счете 68 «расчеты по налогу на прибыль».

При отражении  в бухгалтерском учете налоговых  активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дт 99   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

Дт 09   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 20 руб. — начислен постоянный налоговый актив;

Дт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»   Кт 77 — 1500 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство;

Дт 99   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец отчетного периода у ООО «Саратовские просторы» кредитовое сальдо счета 68 субсчету «расчеты по налогу на прибыль» составляет:

2000. . + 10 руб. + 20 руб. - 1500 руб. = 530 руб.

3. Налог на добавленную стоимость

Задача 1.

В феврале текущего года организация построила и  ввела в эксплуатацию производственный склад. Общая величина затрат на его  строительство составила 1 200 000 руб., в том числе: материалы – 600 000 руб. (в т.ч. НДС 18%); заработная плата работников с начислениями – 400 000 руб.; амортизация основных средств, использованных при строительстве – 200 000 руб.

Необходимо определить стоимость склада и сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

Решение:

Согласно ст. 159 п. 2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Следовательно  стоимость склада – 1 200 000

1 200 000 * 18% = 216 000

Ответ:  216 000 руб.

Задача 2.

Иностранная фирма  по договору с российской организацией, расположенной в г. Москве, предоставила последней консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость консультационных услуг, определенная договором, составила 100 000 руб. и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и указать налогоплательщика.

Решение:

Плательщиком  выступает  российская компания, т.к. в данной ситуации она будет выступать  налоговым агентом.

Сумма НДС  = 100 000* 18% = 18 000 руб.

Ответ: 18 000 руб.

Задача 3.

ЗАО «Арфа» заключило  с департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 12 000 руб. ( с учетом НДС). В декабре предшествующего аренде года ЗАО заплатило аренду целиком за весь следующий год. Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, перечисленной департаменту государственного и муниципального имущества.

Решение.

    Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.

  1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за

год: 12000 руб. * 12 мес. = 144 000 руб.

  2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:

144 000* 18% = 25 920 руб.

  3. Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить

департаменту: 144 000 – 25 920 = 118 080 руб.

 Ответ: Сумма налога составляет 25 920 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 118 080 руб.

Задача 4.

Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В налоговом периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (Цена без НДС) за штуку при себестоимости изготовления 1 200 руб., в т.ч. НДС 18%. Кроме реализации продукции оптовому покупателю, организация предала 10 шкафов подшефной школе; 30 шкафов было передано по себестоимости сотрудникам в качестве натуральной оплаты труда.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1. Определим  сумму НДС, начисленную по реализованной  мебели:

  2 500 руб. *750 шт. *18 % = 337 500 руб.

2. Определим  сумму НДС, которую организация  может принять к вычету:

  1 200 руб. * 750 шт. * 18/118 = 137 288 руб.

  3. Определим  сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ):

  2 500 руб. *10 шт. * 18 % = 4 500 руб.

  4. Определим  сумму НДС, которую организация  должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий:

     2 500руб. *30 шт. * 18% =13 500руб.

  5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:

     337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. – 137 288 руб. = 218 212 руб.

     Ответ: 218 212 руб.

Задача 5.

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой  торговой организации составила: по товарам, облагаемым по ставке 18% - 150 000 руб.; по товарам, облагаемым по ставке 10% - 135 000 руб. Покупная стоимость товаров (без учета НДС) составила: по товарам, облагаемым по ставке 18% - 135 000 руб.; по товарам, облагаемым по ставке 10% - 87 400 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения , составили 2000 руб ( в т.ч. НДС 18%)

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1. Определим  сумму НДС, начисленную по результатам  реализации:

      150 000 *18%+135 000 * 10%  = 27 000 + 13 500 = 40 500 (руб.).

2. Определим  сумму НДС, которую организация  заплатила в составе цены

за товар поставщикам, принимаемую к возмещению:

135 000 * 18% + 87 400 * l0% + 2000 * 18/100 = 24 300 + 8 740 + 360 =

= 33 400 (руб.).

3. Определим  сумму, подлежащую перечислению  в бюджет: 40 500 –

– 33 400= 7100 (руб.).

 Ответ: 7 100 руб.

Задача 6.

В налоговом  периоде организация реализовала  товары на сумму 500 000 руб. (без учета НДС). Ставка НДС по реализации – 18%. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 000 руб. (без учета НДС). В этом же налоговом периоде организация отнесла на себестоимость 390 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), уплаченные поставщикам за сырье.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией по итогам налогового периода.

Решение:

1. 590 000 * 18% = 106 200 – Сумма начисленного НДС
2. 390 000 * 18/118 =  59 491, 5 – Сумма налогового вычета
3. 106 200 – 59 491,5 = 46 708,5 – Сумма НДС, который необходимо перечислить в бюджет

Ответ: 46 708,5 руб.

4. Налог на имущество организаций

Задача 1.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организации. Стоимостные показатели имущества  организации следующие, тыс. руб.:

Необходимо рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал.

Решение:

Остаточная  стоимость

1) 52470 – 12 600 = 39870

2)  52470 – 14620 = 37850

3)  52470 – 14910 = 3760

4)  52470 – 15710 = 36760

Средняя остаточная стоимость

39870+37850+37560+36760/4=124470

Аванс

124470*2,2% / 4 = 31117,5

Ответ: 31117,5

Задача 2.

ООО «Апрель» состоит  на учете в налоговых органах  г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств (руб.), числящихся на балансе  ООО «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения в 20__ году составила: