Налоговые системы стран СНГ

0.Понятие и сущность налогового учета.

В ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  НК РФ. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с  более широкой позиции можно  и нужно включить в это понятие  помимо налога на прибыль и все  остальные налоги – НДС, НДФЛ и  ЕСН, а также другие налоги.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется  под действием экономических  законов, под влиянием фискальной функции  налоговой системы.

Налоговый учет позволяет  корректировать доходы и расходы  предприятия по сравнению с данными  бухгалтерского учета в целях  налогообложения прибыли. Порядок  ведения налогового учета устанавливается  в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом руководителя организации.

Налоговый учет служит для  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения налогом  на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в  течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Ст. 313 НК РФ определены задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и  расходов в текущем отчетном  периоде;

- о доле расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем отчетном периоде;

- о сумме расходов будущих  периодов, подлежащих отнесения  на расходы в следующих отчетных  периодах;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу.

Объектами налогового учета  являются имущество, обязательства  и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного  налогового периода или налоговой  базы последующих периодов.

Единицами налогового учета  следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.

Показатели налогового учета  – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Данные налогового учета  – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения;

Система налогового учета  должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы  (платежные поручения, накладные,  акты выполненных работ, авансовые  отчеты, справка бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета (книга покупок,  книга продаж, индивидуальная карточка  по ЕСН, регистр формирования  стоимости объекта учета);

- расчет налоговой базы, который может содержаться как  в отдельных регистрах налогового  учета, так и в отдельных  разделах налоговой декларации.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами  налогового учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период, (дату) составления;

-измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных  операций;

-подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Таким образом, налоговый  учет – это комплекс установленных  налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с  целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или  налоговых агентов. Плательщики  сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый  учет, поскольку НК РФ не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса  в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Общими характеристиками осуществления налогового учета  являются:

1. осуществляется в целях  проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2. осуществляется налоговыми  органами;

3. осуществляется независимо  от наличия обстоятельств, с  которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

4. налоговый учет одного  и того же налогоплательщика  может осуществляться по нескольким  основаниям;

5. НК РФ установлены  основные элементы налогового  учета (основания, сроки, место  и порядок постановки на учет);

6. является основой для  ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие ИНН);

7. за нарушение порядка  налогового учета установлена  ответственность по налоговому  законодательству.

Цели налогового учета:

1) формирование полной и достоверной  информации о порядке учета  всех хозяйственных операций, осуществляющих  организацией в течение отчетного периода;

2) обеспечение информацией внешних  и внутренних пользователей о  правильности исчисления, полноте и уплате;

3) формирование информации для  управленческого учета для оптимизации  системы налогообложения.

Задачи налогового учета:

1) расчет налоговой базы;

2) совершенствование первичных  бухгалтерских документов;

3) разработка отдельных аналитических регистров налогового учета;

4) анализ и контроль произведенных  расходов и полученных доходов,  их обоснованности и определения  их долей для целей налогообложения.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации. 
Предметом налогового учета является исследуемая организация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту  нахождения организации либо по месту  жительства физического лица.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.

 

 Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных  ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые  из недр на территории Российской  Федерации на участке недр (в  том числе из залежи углеводородного  сырья), предоставленном налогоплательщику  в пользование в соответствии  с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего  производства, если такое извлечение  подлежит отдельному лицензированию  в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые  из недр за пределами территории  Российской Федерации, если эта  добыча осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (а также  арендуемых у иностранных государств  или используемых на основании  международного договора) на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование.

 Объектом налогообложения не признаются:

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно  для личного потребления;

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;

3) полезные ископаемые, добытые  из недр при образовании, использовании,  реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные  из собственных отвалов или  отходов (потерь) горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих  производств, если при их добыче  из недр они подлежали налогообложению  в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные  воды, не учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений;

6) метан угольных пластов.

Добытое полезное ископаемое признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.