Налоговые системы стран СНГ

2) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет  способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного  ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся  в текущем налоговом периоде (а  при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика  цен реализации добытого полезного  ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы  между оптовой ценой и расчетной  стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого  определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого  получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли  по курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания  доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273  Кодекса.

В целях настоящей главы  в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей главы  к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  до получателя, в частности, относятся  расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы  на слив, налив, погрузку, разгрузку  и перегрузку, на оплату услуг в  портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного  ископаемого.

Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного  ископаемого.

Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

 В случае отсутствия  у налогоплательщика реализации  добытого полезного ископаемого  налогоплательщик применяет способ  оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.

При этом расчетная стоимость  добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет  тот порядок признания доходов  и расходов, который он применяет  для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого  учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы,  определяемые в соответствии  со статьей 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату  труда, определяемые в соответствии  со статьей 255 Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации,  определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт  основных средств, определяемые  в порядке, установленном статьей 260 Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение  природных ресурсов, определяемые  в соответствии со статьей 261 Кодекса;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые  в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого  не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Об исчислении ставки налога на добычу полезных ископаемых в отношении  нефти. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338  Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти ( ), и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья ( ). При соблюдении условий, установленных настоящей статьей, коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти ( ), принимается:

1) равным 0 - при добыче  нефти из конкретной залежи  углеводородного сырья, отнесенной  к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых;

2) равным 0,2 - при добыче  нефти из конкретной залежи  углеводородного сырья с утвержденным  показателем проницаемости не  более   и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров;

3) равным 0,4 - при добыче  нефти из конкретной залежи  углеводородного сырья с утвержденным  показателем проницаемости не  более   и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров;

4) равным 0,8 - при добыче  нефти из конкретной залежи  углеводородного сырья, отнесенной  к продуктивным отложениям тюменской  свиты в соответствии с данными  государственного баланса запасов  полезных ископаемых;

5) равным 1 - при добыче  нефти из прочих залежей углеводородного  сырья, характеристики которых  не соответствуют характеристикам,  указанным в подпунктах 1 - 4 настоящего пункта. Коэффициент   применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых. Коэффициент   в размере, установленном подпунктами 1 и 4 пункта 1 настоящей статьи, применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. По истечении указанного срока значение коэффициента   принимается равным 1. Коэффициент   в размере, установленном подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, применяется до истечения 120 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. По истечении указанного срока значение коэффициента   принимается равным 1. Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья для целей расчета коэффициентов   и   рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Для залежи углеводородного  сырья, расположенной в пределах участка недр, значение коэффициента   определяется в следующем порядке:

1) в случае, если значение  коэффициента   для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья менее 0,8, коэффициент   принимается равным 1;

2) в случае, если значение  коэффициента   для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент   рассчитывается по формуле:

 

,

 

где   - сумма накопленной добычи нефти по конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

 - начальные извлекаемые запасы  нефти, утвержденные в установленном  порядке с учетом прироста  и списания запасов нефти и  определяемые как сумма извлекаемых  запасов категорий А, В, С1  и С2 на 1 января года, предшествующего  году налогового периода, и  накопленной добычи с начала  разработки конкретной залежи  углеводородного сырья в соответствии  с данными государственного баланса  запасов полезных ископаемых, утвержденного  в году, предшествующем году налогового  периода;

3) в случае, если значение  коэффициента   для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья более 1, коэффициент   принимается равным 0,3;

4) коэффициент   для залежи углеводородного сырья принимается равным значению коэффициента  , определяемому для участка недр, содержащего эту залежь, в порядке, установленном абзацами первым - восьмым пункта 4 статьи 342 настоящего Кодекса, если одновременно соблюдаются следующие условия:

указанная в настоящем  подпункте залежь углеводородного  сырья, для которой определяется значение коэффициента  , находится на участке недр, содержащем иные залежь или залежи углеводородного сырья, значение коэффициента   для которых составляет менее 1;

значение коэффициента   по залежи углеводородного сырья, для которой определяется значение коэффициента   в соответствии с настоящим подпунктом, равно 1;

5) в случае, если участок  недр не содержит залежей углеводородного  сырья, для которых значение  коэффициента   составляет менее 1, коэффициент   при добыче нефти из залежей углеводородного сырья, расположенных в пределах указанного участка недр, принимается равным 1.

 Коэффициент  , рассчитанный в порядке, определенном пунктом 3 настоящей статьи, округляется до 4-го знака в соответствии с порядком округления.

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях настоящей статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых.

В целях применения коэффициента   в размерах, установленных подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, одновременно должны быть соблюдены все следующие условия:

нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной  документацией, согласованной в  установленном порядке, исключительно  на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи;

учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 настоящего Кодекса;