Налоговый контроль лизинговых организаций

Содержание.

 

Введение.            3

1. Понятие и признаки организации, осуществляющей лизинговую деятельность.           4

1. Понятие, характеристика и классификация финансовой аренды (лизинга).            4

1.2. Признаки лизинговых компаний  для целей налогообложения НДС.  5

1.3. Правовые основы и особенности  обложения НДС при осуществлении  лизинговых операций.           7

2. Особенности налоговых проверок организаций при осуществлении лизинговой деятельности.         12

1. Методика налоговых проверок по НДС при осуществлении

 лизинговой  деятельности.         12

2. Нарушения по НДС и ответственность организаций при

 осуществлении  лизинговой деятельности.      19

3. Пути совершенствования налогового контроля организаций 

по НДС при осуществлении  лизинговой деятельности с учетом

арбитражной практики.         22

1. Споры налоговых органов и организаций, осуществляющих лизинговые операции.           22

2. Возможности решения проблемных вопросов налогового контроля по НДС лизинговых организаций.       23

 

Заключение.           26

Список используемой литературы.        27

Приложения.           29

 

Введение.

Лизинг является важным источником финансирования предприятий во многих странах, независимо от их размеров или  уровня развития. В странах с развитой экономикой лизинг представляется решением проблемы приобретения основных средств, которое экономически эффективно для всех участников лизинговой сделки. Это имеет важное значение для обеспечения финансирования малых и средних, а также открывающихся предприятий, которым принадлежит основополагающая роль в обеспечении внедрения новых технологий и конкуренции в экономике наряду с созданием новых рабочих мест. В России в последнее время применение лизинга расширяется. В связи с этим возникает актуальность налогового контроля организаций, осуществляющих лизинговую деятельность.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налоговых проверок обозначенных организаций по НДС. В  связи с этим в главах работы рассматриваются  вопросы, касающиеся понятия, характеристики и классификации финансовой аренды (лизинга), признаков лизинговых компаний для целей налогообложения НДС, а также правовых основ и особенностей обложения НДС при осуществлении лизинговых операций.

Далее рассматриваются особенности налоговых проверок организаций при осуществлении лизинговой деятельности, а именно методика налоговых проверок по НДС при осуществлении лизинговой деятельности и нарушения по НДС и ответственность организаций при осуществлении лизинговой деятельности. Проанализированы основные схемы нарушения законодательства по НДС организациями при осуществлении лизинговых операций, приведены примеры из арбитражной практики разрешения конкретных споров, иллюстрирующие описанные схемы.

В заключительной части курсовой работы обозначены пути совершенствования налогового контроля организаций по НДС при осуществлении лизинговой деятельности с учетом арбитражной практики. Сделаны выводы по работе вцелом.

1.Понятие и признаки организации, осуществляющей лизинговую деятельность.

1. Понятие, характеристика и классификация финансовой аренды (лизинга).

В соответствии с гл. 34 Гражданского кодекса РФ¹, финансовая аренда (лизинг) является одной из разновидностей арендных правоотношений. Гражданский кодекс Российской Федерации (Статья 665, ГК РФ) определяет финансовую аренду так: По договору договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизингодатель является собственником оборудования, в то время как лизингополучатель приобретает право пользования оборудованием и уплачивает лизинговые платежи. По истечении определенного срока лизингополучатель может приобрести право собственности.

Лизинг характеризуется длительным сроком контракта и амортизацией всей или большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая аренда представляет собой форму долгосрочного кредитования инвестиционного проекта². По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель может вернуть предмет лизинга, продлить соглашение или заключить новое, а также купить предмет лизинга.

Как и любая другая финансовая сделка, лизинг сопряжен с определенной степенью риска для каждой из сторон лизинговых отношений. Тем не менее, в России лизинг позволяет продавцам увеличить  объем своих продаж, предоставляет  лизингополучателям механизм приобретения крайне необходимых для них активов и через капиталовложения стимулирует экономику.

При этом по сфере рынка выделяют три типа лизинга: внутренний, международный и транзитный³. В зависимости от формы организации и техники проведения операции различают лизинг прямой, косвенный, возвратный и лизинг поставщику⁴. Также могут быть выделены и другие виды лизинговых операций в зависимости от характеристик⁵.

 

1.2. Признаки лизинговых компаний для целей налогообложения НДС.

Интерес лизинговой компании состоит в получении дохода, превышающего средний уровень дохода от инвестиционной деятельности (за счет комиссии, премии за риск). При этом риск компании снижается за счет права собственности на имущество, сдаваемое в лизинг; строго целевого использования средств; страхования имущества, передаваемого в лизинг⁶.

С точки зрения налогообложения  организации, осуществляющие лизинговые операции, характеризуются следующими признаками:

• основными финансово-правовыми особенностями лизинговых операций являются: наличие у лизингодателя особой цели — финансирования (инвестирования), то есть заключение договора лизинга с целью вложения денежных средств в имущество, которое затем будет сдано в лизинг, а лизинговые платежи, по сути, выступят превращенной формой дохода на вложенный капитал, и, следовательно, так же должны выступать объектом налогообложения
• в процессе налогообложения частичное совпадение объемов закрепленных в различных актах легальных определений понятий, обозначающих различные виды лизинга, приводит в отдельных случаях к формальному (без наличия на то фактических экономических обстоятельств) формированию объекта налогообложения в процессе отдельных лизинговых операций, в других, — к необоснованному сужению объекта налогообложения.
• наличие у субъекта лизинговых отношений обязанности по уплате законно установленных налогов связано со следующими юридическими фактами: оказания указанными субъектами услуг лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга; приобретения права собственности на имущество, предназначенное для оказания услуг лизингодателя; наличия дохода (прибыли) от оказания услуг лизингодателя.
• объектом налогообложения субъектов лизинговой деятельности могут выступать следующие операции: реализация лизинговых услуг на территории Российской Федерации, в том числе передача имущества и оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; оказание на территории Российской Федерации лизинговых услуг, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации имущества предназначенного для передачи в лизинг.
• для целей налогообложения субъектов лизинговой деятельности по налогу на добавленную стоимость местом реализации лизинговых услуг должна признаваться территория Российской Федерации⁷.
• в целях налогообложения субъектов лизинговой деятельности по налогу на добавленную стоимость территория Российской Федерации не должна признаваться местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в лизинг воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания, используемые для перевозки грузов и (или) пассажиров между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. В целях урегулирования порядка определения для налогообложения по НДС места реализации таких лизинговых услуг предлагается дополнение соответствующими положениями ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации⁸.

При этом особенностью лизинговых платежей является то, что они подлежат обложению НДС. В начале деятельности лизинговые организации обычно не получают достаточно НДС в составе своей выручки, чтобы покрыть налог, уплачиваемый при приобретении предметов лизинга. Лизинговые организации, как и прочие налогоплательщики, требующие возмещения НДС из бюджета, часто сталкиваются с противодействием налоговых органов, которые могут использовать любой повод для отказа или затягивания процедуры возмещения налога. На этом "промышляют" многочисленные фирмы, специализирующиеся на "возврате" НДС, которые запрашивают за свои услуги от 3% до 30% от суммы возмещаемого налога.

В определенный момент своего развития лизинговая компания может перечислять  в бюджет существенные суммы НДС  с выручки. Это связано с тем, что лизинговые платежи целиком  облагаются НДС, в то время как  процентный расход лизинговой компании по кредитам не облагается НДС.

 

1.3. Правовые основы и особенности обложения НДС при осуществлении лизинговых операций.

В настоящее время функционирует  ряд нормативных актов, определяющих как порядок и характеристики деятельности лизинговых компаний, в  общем, так и особенности обложения НДС при осуществлении лизинговых операций в частности. Среди них можно выделить, во-первых, Гражданский кодекс РФ, нормы которого рассматриваются выше, во-вторых, Налоговый кодекс РФ, определяющий основы исчисления и уплаты НДС организациями, в том числе и теми, основной формой деятельности которых являются лизинговые сделки.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации⁹ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом на основании статьи 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)¹⁰.

На основании статьи 3 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"¹¹ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Статьей 171 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные вышеназванной статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  таможенных режимах выпуска для  свободного обращения, временного ввоза  и переработки вне таможенной территории в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов  установлен статьей 172 Налогового кодекса, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

• наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
• наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); в бюджет - удержанных налоговыми агентами; при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Статьей 31 установлено, что предмет  лизинга, переданный лизингополучателю  по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя  по взаимному соглашению.

В сделках международного лизинга, в которых имущество ввозится на территорию России, обязательство  по исчислению и уплате НДС возникает  дважды. Первый раз объектом налогообложения  НДС является ввоз товаров на территорию РФ (подп. 4 п.1 ст. 146 НК РФ). Второй раз  – при получении лизингодателем платежей от лизингополучателя. Лизинговый платеж представляет собой плату  за услуги, непосредственно связанные  с движимым или недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (подп. 1, 2 ст. 148 НК РФ)¹².

Если рассмотреть описанный механизм на конкретном примере, то видим, что во всех компаниях, участвующих в товарной цепочке, в каждом периоде формируется добавленная стоимость и уплачивается соответствующий налог¹³.

Предположим, что компания А импортирует  товар стоимостью 556 руб. без НДС (налог в размере 100 руб. уплачивается при таможенном оформлении), который  затем продает компании В (оптовая  организация) по цене 667 руб. плюс НДС— 120 руб. Налог к уплате в бюджет с добавленной стоимости в  сумме 111 руб. (667— 556) составит 20 руб. (111руб. X 18%). В свою очередь компания В  продает компании С (организация  розничной торговли) этот товар по цене 750 руб. плюс НДС — 135 руб. Компания В должна уплатить НДС в бюджет в сумме 15 руб. (135 - 120), т. е. в той  же сумме, как если бы налог взимался с добавленной стоимости (83 руб. X 18%). Аналогичная картина наблюдается  и в компании С: товар, приобретенный  по цене 750 руб. без НДС, реализуется  физическим лицам по цене 983 руб. плюс НДС — 150 руб. В бюджет уплачивается НДС в размере 15 руб. [(150-135), или (83 руб. X 18%)]. Суммарный налог в бюджет составит 150 руб.