Налоговый учет амортизируемого имущества

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Нижегородский государственный  университет им. Н.И. Лобачевского

 

 

Финансовый факультет

 

Кафедра «Систем налогообложения»

 

 

 

 

Налоговый учет амортизируемого имущества

 

 

Курсовая работа

по дисциплине

«Налоговый учет»

 

 

 

 

 

Выполнила студентка группы 13311_____________________ Ю. И. Ермолаева

 

Научный руководитель______________________________ Н. В. Аксёнова

 

 

 

 

 

 

 

Дата представления  на кафедру

  «____»_______2012

 

 

 

 

Нижний Новгород

2012

 

Содержание

 

Реферат

Введение

Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества

1.1. Происхождение амортизации

1.2. Экономическая сущность амортизации

Глава 2. Налоговый учет амортизируемого  имущества

2.1. Объекты и сроки амортизации имущества

2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

2.3. Документальное оформление начисления амортизации

2.4. Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

2.5. Примеры расчета амортизации имущества

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета  амортизируемого имущества

3.1. Проблемы налогового учета амортизируемого имущества

3.2. Пути развития налогового учета амортизируемого имущества

Заключение

Приложение 

Список нормативно-правовых актов  и литература

Реферат

 

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества».  В работе  страниц, использовано 5 таблицы, 4 формулы, 3 приложения, в списке литературы 20 источников.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете.

Объектом изучения является начисление амортизации для целей налогообложения.

Теоретической основой  работы послужили статьи и монографии: Нестеровой Т.Н., Поповой Е.Ю. , Осиповой Т.И. , Павлиновой О.В., Белецкая Ю.А.. Информационную базу составили: Налоговый Кодекс Российской Федерации (1 и 2 части),  Письма ФНС России и МинФина России, ПБУ 6/01.

Практической основой работы являются данные статистических органов : данные журналов: Российский налоговый курьер, Главбух, Налог на прибыль:учет доходов и расходов.

Практическая значимость работы заключается в рассмотрении основ начисления амортизации в налоговом учете и сравнение с бухгалтерским учетом.

В результате проделанной работы получены следующие результаты:

1. определены истоки возникновения амортизации в России;
2. рассмотрены объекты амортизации;
3. рассмотрены методы и порядок начисления амортизации;
4. проведены сравнения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;
5. рассмотрена документальное оформление амортизации;
6. выявлены проблемы и пути их решения при амортизации.

Введение

 

 

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества».

До 2002 года в бухгалтерском и  налоговом учете использовался  единый порядок исчисления амортизации. Введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации нормативно оформлен раздельный бухгалтерский и налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе амортизационных отчислений.  Каждое  предприятие имеет внеоборотные активы, по которому ежемесячно начисляется амортизация. Износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производстваАмортизация, исчисленная в целях налогообложения, является расчетной величиной, позволяющей скорректировать налогооблагаемую базу и уменьшать налог на прибыль.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете. Исходя из поставленной цели задачами являются:

1. изучение сущности амортизации;
2. рассмотрение объектов амортизируемого и неамортизируемого имущества в сфере налогообложения;
3. рассмотрение порядка оценки амортизируемого имущества;
4. рассмотрение методов расчета амортизации в налоговом учете;
5. сравнение амортизации имущества в налоговом и бухгалтерском учете, выявление основных расхождений;
6. выявление основных проблем в сфере налогового учета амортизируемого имущества и путей развития.

Теоретической и практической основой работы являются законодательные  акты РФ, такие как: Налоговый Кодекс Российской Федерации, ПБУ 6/01 , статьи из журналов и электронные ресурсы.

Работа состоит из  реферата, введения, 3 глав , заключения и приложений.

Методологической основой являются методы сравнительного и системного анализа.

Глава 1. Теоретические  основы амортизируемого имущества

1.1.Происхождение амортизации

 

Амортизация - слово латинского происхождения  и имеет несколько вариантов  перевода.

Как возникла амортизация

Историки учета находят  истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это  были частные опыты. Широкое признание  амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, так как амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации  как фонда. Обычно он делился на две  части: первая предназначалась на покупку  или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств  для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию  и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава  петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

Отношение к амортизации в России

Дискуссии конца XIX - начала XX вв.

В старой России между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше: Москва (женский род) или Санкт-Петербург (мужской род). Если в столице Е.Е. Сиверс утверждал, что амортизация - это фонд, то москвичам это не нравилось. И приехавший из Одессы в первопрестольную бухгалтер Р.Я. Вейцман (1870-1936) развил совсем иное понимание амортизации. Он утверждал, что амортизация - это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а, в духе учения К. Маркса (1818-1883), стал учить, что это перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую. Отсюда следовало, что, потратившись на основные средства (этот термин появится значительно позже), собственник не должен эти затраты трактовать как расходы того момента, когда они возникли, так как таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта.

Таким образом, расходы возникают  в течение всего эксплуатационного  периода каждого объекта и, следовательно, амортизация - это не часть прибыли, а часть себестоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию. В этом случае говорить об амортизации как об источнике финансирования не приходится, так как она теперь стала пониматься как списание ранее понесенных расходов будущих периодов.

Каковы сроки

В России все зависит  от государства. Только когда в 1885 году в нашей стране ввели промысловый  налог (налог на прибыль), все начали считать амортизацию: идея была простой - снизить налогооблагаемую прибыль. Надо сказать, что законодатель понимал амортизацию как налоговую скидку: все предметы из железа облагались по ставке 10 % в год, а остальные, исходя из 5 %, то есть от первоначальной стоимости объекта вычиталось 1/10 или 1/20, и на эти суммы уменьшалась налогооблагаемая прибыль. Потом, уже в советское время, бухгалтеры, вернее, те, кто ими командовал, стали создавать множество норм, полагая, что даже каждая деталь агрегата изнашивается в разные сроки, и поэтому нормы должны быть разными.

Амортизация и износ

Наш соотечественник  А.П. Рудановский (1863-1934) попытался примирить обе теории, синтезировав взгляды Е.Е. Сиверса и Р.Я. Вейцмана.

С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего  века, эта теория у нас была принята  официально. Более того, не без некоторого основания советская практика допускала переамортизацию и сверхизнос основных средств. Например, если срок эксплуатации объекта составлял 10 лет, а на самом деле он эксплуатировался 12 лет, то в течение двух сверхлимитных лет, бухгалтерия продолжала начислять амортизацию и износ. Это мотивировалось следующими обстоятельствами:

1. амортизация, в части реновации, полностью изымалась в бюджет и, в сущности, она выступала в виде налога на предприятие. В то время как амортизация на капитальный ремонт оставалась в распоряжении предприятия.;
2. затратный метод ценообразования, в случае отказа от начисления амортизации, приводил бы к несопоставимости себестоимости готовой продукции. В нашем примере первые десять лет себестоимость была бы большей, а в последние два года, вдруг, она оказалась бы сниженной. Это считалось нелогичным.

Суть  амортизации

Главный вывод, который  можно сделать, сводится к тому, что  амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень  отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.

Амортизация и бюджет

В бюджетных и некоммерческих организациях расходы возникают  тогда, когда они сделаны. Поскольку  такая организация не получает дохода, она не может связывать понесенные затраты с ожидаемой выручкой. Следовательно, амортизация в бюджетных школах, в армии, в больницах и т.п. учреждениях также бессмысленна, как "рукопожатие в своей семье".

В чисто философском плане то, что мы называем амортизацией, подразумевая под ней износ, - процесс неизбежный и для вещей, и для людей.

 

1.2. Экономическая сущность амортизации

 

В экономической литературе встречаются различные определения  амортизации и износа основных средств  организации.

В управленческом учете  амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

Амортизация в бухгалтерском  учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу.

Слово "амортизация" имеет латинское происхождение. А – частица отрицания, морт –  смерть. Таким образом амортизация  означает бессмертие основных средств. Таким образом , цель амортизации  состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг , расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.