Налоговый учет и отчетность ООО "Меридиан"

3. Сближение бухгалтерского  и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто  предлагают директорам пристально  изучить ученую политику, даже  приводят инструкции какие строки  с какими надо сравнивать, чтобы  выявить, что бухгалтерия делает  как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная  стоимость больших различий в  налоговом и бухгалтерском учете  и, как следствие, повышение  вероятности ошибок, увеличение  времени на само ведение учета  может свести на нет всю  экономию.

4. Минимизация ожидаемых  (прогнозируемых) налогов. Грамотная  учетная политика позволит реально  уменьшить налоговые выплаты.  Например, при отнесении затрат  на производство/реализацию, можно  установить для налогового учета  иной перечень прямых расходов  чем для бухгалтерского учета.  В этом случае списание затрат  можно будет осуществить сразу,  не растягивая на длительный  период, минимизировав таким образом  налоговые выплаты. Однако следует  понимать, что возникает разница  между бухгалтерским и налоговым  учетом, а бухгалтеру придется  выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать  разницу учетов.

Внеочередные изменения  в учетной политике разрешается производить в случаях:

• реорганизации предприятия;
• смены собственников;
• изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• разработки новых способов бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие  вопросы:

• метод определения выручки (прибыли);
• метод оценки готовой продукции;
• метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• метод оценки производственных запасов;
• метод учета товаров;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета расходов будущих периодов;
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);
• порядок начисления амортизации ОС;
• порядок начисления износа МБП;
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;
• порядок распределения общехозяйственных расходов;
• перечень создаваемых фондов и резервов;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной  политики влияют на налоги, выплачиваемые  предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что  само понятие учетной политики для  целей налогообложения в действующем  налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом  кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса  дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых  для целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”.

Обычно налоговая учетная  политика состоит из трех основных разделов:

• принципы ведения налогового учета;
• методы расчета того или иного налога;
• регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был  метод расчета НДС (кассовый или начисления). Так же, если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

 

Глава 2. Учетная политика для целей налогообложения на примере ООО «Меридиан».

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика организации ООО  «Меридиан».

 

ООО «Меридиан» учреждено в целях содействия развитию рыночных отношений в Российской Федерации, получения прибыли, а так же более эффективного и качественного производства частей и принадлежностей к автомобилям.

  Данное предприятие  является субъектом малого предпринимательства.

ООО «Меридиан» осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с уставом и действующим законодательством Республики Бурятии.

Предприятие создавалось  как специализированное предприятие  для обеспечения деталями приборов автозаводов.  Здесь выпускаются  корпуса автомобильных датчиков топлива,  давления масла и температуры  охлаждающей жидкости автомобилей. Со дня основания ООО «Меридиан» прошел тяжелый и длинный путь по становлению и расширению производства, предприятие окрепло и на сегодняшний день развивается стремительными темпами, используя накопленный опыт и внутренний потенциал, предприятием освоено токарное, штамповочное, литейное производство предприятие выпускает около 60 наименований изделий для машиностроения, энергетической промышленности и автомобилестроения.

В настоящее  время место нахождения организации  ООО «Меридиан»: Республика Бурятия  ул. Николая Петрова 22. Производственная площадь предприятия - 9 709 кв. м.

        На предприятии используются  следующие виды производств: 

• автоматно-механическое производство;
• штамповочное производство;
• сварочное производство;
• литейно-механическое производство;
• инструментальное производство.

Годовой объем реализации продукции превышает 20 млн. рублей.

Среднесписочная численность работающего персонала  более 100 человек.

В настоящее время учредителями являются юридические и физические лица.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год, принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между Участниками  Общества.

Регулирование издержек производства осуществляется на основании Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в их стоимость путем сокращения постоянных издержек.

Согласно финансовой политике ООО «Меридиан» управление финансами необходимо осуществлять с помощью следующих мероприятий:

• проведение рыночной оценки активов;
• проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;
• разработка мер по снижению не денежных форм расходов.

Руководство производственно-хозяйственной  деятельностью Общества осуществляет директор Общества. Директор Общества определяет структуру и штат работников Общества в соответствии со сметой расходов, утверждаемой Общим Собранием Участников Общества.

Плановые проверки финансово-хозяйственной  деятельности Общества проводятся    ревизионной    комиссией    не    реже    одного    раза    в    год.

Для оценки учетной  политики ООО «Меридиан» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 2:

 

Таблица 2. Структура бухгалтерского учета ООО «Меридиан».

Элемент организации  бухгалтерского учета	Фактически в  ООО «Меридиан»
Состав бухгалтерии  и структурная схема в бухгалтерии.	В состав бухгалтерии  входит 3 человека: гл. бухгалтер, заместитель гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир.
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия.	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях.
Наличие рабочего плана счетов и его особенности.	Утвержденный рабочий  план счетов как приложение к Приказу об учетной политике.
Форма бухгалтерского учета.	Журнально-ордерная.
Применение в  учете и управлении компьютерных программ.	1:С Бухгалтерия.
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением.	Утвержденная  внутренняя отчетность предприятия отсутствует.
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых.	Формы первичной  документации типовые.
Наличие положения  о порядке проведения инвентаризации.	Утверждено      положение      о      порядке проведения           инвентаризации           как приложения к приказу об учетной политике.

 

Для оценки уровня и динамики показателей валовой прибыли  анализируемого предприятия составлена следующая таблица.

Как видно из таблицы 3, предприятие достигло высоких результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 3344 тыс. руб. или на 44,9 %. Такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей прибыли, кроме прочих внереализационных доходов, которые уменьшились на 31 тыс. руб., что соответственно сократило и валовую сумму прибыли.

 

 

Таблица 3. Результаты хозяйственной деятельности ООО «Меридиан» (тыс. руб).

№	Показатели	Базисный период(2010 год)		Отчетный период (2011 год)		Отклонение
		сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
1	Прибыль от реализации	8451	113,5	12009	111,3	+3558	142,1
2	Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
3	Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
4	Прочие операционные  доходы	694	9,3	8555	79,3	+7861	1232,7
5	Прочие операционные расходы	501	6,7	8289	76,8	+7788	1654,5
6	Прибыль от финансово- хозяйственной деятельности	8644	116,1	12275	113,8	+3631	142,0
7	Прочие  внереализационные доходы	221	3	190	1,8	-31	86,0
8	Прочие внереализационные расходы	1422	19,1	1678	15,6	+256	118,0
9	Итого: валовая прибыль	7443	100	10787	100	+3344	144,9

 

В большей степени увеличились  такие показатели, как прибыль  от реализации и прочие операционные доходы: на 3558 тыс. руб. и 7861 тыс. руб. соответственно. Они же составляют большую долю от валовой прибыли. Так, доля прибыли  от реализации в отчетном году составляет 111,3 %, а прочие операционные доходы – 79,3 %. Резервом роста прибыли в  отчетном году могло бы стать сокращение различных убытков (прочих операционных расходов и прочих внереализационных  расходов).

Для более глубокого анализа  необходимо исследовать состав каждого  элемента валовой прибыли и факторы, повлиявшие на нее. В частности, рассмотрим прибыль от реализации.

 

Таблица 4. Оценка прибыли от реализации, тыс. руб.

	Показатели	Базис (2010)	Отчет (2011)	Отклонение	% к выручке (базис)	% к выручке (отчет)
1	Выручка от реализации	57421	71849	+14428	100	100
2	Себестоимость реализации	48641	59668	+11027	84,7	83,0
3	Коммерческие расходы	329	172	-157	0,6	0,3
4	Управленческие расходы	-	-	-	-	-
5	Прибыль от реализации	8451	12009	+3558	14,7	16,7

 

Из приведенной таблицы  видно, что прибыль выросла на 2 % или на 3558 тыс. руб. Для того, чтобы  понять причины роста, надо произвести структурный анализ прибыли, а следовательно  рассмотреть влияние постоянных и переменных затрат.