Налоговый учет и отчетность ООО "Меридиан"

Однако если бы в данную группу входило еще несколько  объектов или если бы стоимость это основного средства была существенно выше, рубеж в20 000 руб. вряд ли был бы достигнут быстро. Причем в таком случае начисление амортизации по оборудованию вполне могло продолжаться дольше181 месяца. То есть за пределами установленного руководителем срока полезного использования. Ведь по итогам 181 месяца стоимость оборудованияне была бы самортизирована: еще нужно было бы списать 8426 руб. 48 коп.

Чтобы узнать какой способ позволит снизить налог на имущество, рассчитаем остатки МПЗ на конец  месяца, применяя разные способы их оценки. Так как на предприятии  существует большое количество материалов, то метод оценки материалов по стоимости  каждой единицы рассматривать не имеет смысла, поэтому выбирать приходится из трех оставшихся.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Списание в производство МПЗ производится методом ФИФО.

В начале ноября 2011 г на складе ООО «Меридиан» хранилось 400 кг цемента. Цена 1кг цемента 10руб без НДС. В начале месяца на склад поступило 400кг по 15руб без НДС. А в середине месяца - еще 400кг по 20руб без НДС. За ноябрь израсходовали 400кг.

ООО «Гросс ЛТ» оценивает списание материалов по методу ФИФО. Всего   на   складе   хранилось    1 200кг   (400кг+400кг+400кг),   стоимостью 18 000руб.(400кг* 10руб/кг+400кг* 15руб/кг+400кг*20руб/кг).

Фактическая себестоимость  всего цемента, израсходованного за месяц, составит: 10руб/кг*400кг+15руб/кг*400кг=10 000руб

Фактическая себестоимость  остатка цемента оценивается  по себестоимости последней партии, она равна 8 000 руб.(20руб/кг*400кг).

Рассчитаем себестоимость  оценки материалов методом средней  себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость 1кг цемента:

18 000руб: 1 200кг=15руб/кг Фактическая  себестоимость израсходовано за  месяц цемента:

15руб/кг*800кг=12 000 руб. Фактическая себестоимость остатка цемента на складе на конец месяца:

15руб/кг*(1 200кг-800кг)=6 000 руб.

Аналогично, так же как  и в учетной политике по бухгалтерскому учету  способы   списания  в   производство   материально-производственных запасов влияют на налоги, в том  числе и на налог на имущество  и следовательно налоги на прибыль. Рассмотрим именно этот момент.

 

Таблица 8. Расчет налога на имущество, в зависимости от способов списания в производство материально-производственных запасов.

Способ оценки материально-производственных запасов	Фактическая себестоимость  остатков МПЗ, руб.	Стоимость МПЗ, списанных в производство, руб.	Налог на имущество, руб.
По методу ФИФО	8 000	10 000	17600 (8 000*2,2%)
По средней  себестоимости	6 000	12 000	132000 (6 000*2,2%)

 

Как видно из расчета, налог  на имущество самый низкий при  применении метода средней себестоимости. Кроме того, за счет максимально увеличенной суммы стоимости списанных материалов в производство, увеличится себестоимость производимых продукции, работ и услуг, что в сою очередь приведет к уменьшению налога на прибыль.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный  год) и соответствующей ставки.

В течение года организации  должны уплачивать авансовые платежи  в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ.

 

 

 

Таблица 9. Бухгалтерские  проводки по налогу на прибыль.

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
1	2	3	4
1-й квартал 2012 года
68	51	800  (по итогам 4-ого квартала 2011 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за январь
68	51	800  (по итогам 4-ого квартала 2011 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за февраль
68	51	800  (по итогам 4-ого квартала 2011 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за март
99	68	2 440  (12 200 х 20%)	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал
68	51	40   (2 440 - (800 х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль  за 1-й квартал
2-й квартал 2012 года
68	51	813,3(2 440 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за апрель
68	51	813,3  (2 440 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за май
68	51	813,3  (2 440 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за июнь
99	68	2 780  ((12 200 + 13 900) х 20%  - 2 440)	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие  (нарастающим итогом с начала налогового периода:   (12 200 + 13 900) х 20%  =5220.)
68	51	340,1   (5 220 – 2 440 - (813,3 х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль  за полугодие
3-й квартал 2012 года
68	51	926,7  (5 220 – 2 440) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за июль  (одна треть разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом за I квартал)
1	2	3	4
68	51	926,7  (5 220 – 2 440) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за август
68	51	926,7  (5 220 – 2 440) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
99	68	2 900  ((12 200 + 13 900 + 14 500)  х 20% - 5 220 )	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев   (нарастающим итогом с начала налогового периода:  (12 200 руб. + 13 900 руб. + 14 500 руб.) х 20%   = 8 120 руб.)
68	51	119,9   (8 120–5 220 - (926,7х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль  за девять месяцев
4-й квартал 2012 года
68	51	966,7   (8 120–5 220) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за октябрь   (одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом")
68	51	966,7   (8 120–5 220) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за ноябрь
68	51	966,7   (8 120–5 220) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за декабрь
68	99	464,1  11 484,2 –8 120 - (966,7 руб. х 3 мес.)	Сумма налога на прибыль  за год 2012
Авансового платежа за 4-й квартал 2012 года уже нет, так  как заканчивается налоговый  период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года:   (12 200 руб. + 13 900 руб. + 14 500 руб. + 16 821 руб.) х 20% = 11 484,2 руб.
1-й квартал 2013 года
68	51	966,7   (по итогам 4-ого квартала 2012 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за январь 2013 г.
68	51	966,7	Ежемесячный авансовый платеж за февраль 2013 г.
68	51	966,7	Ежемесячный авансовый платеж за март 2013 г.

 

Для исследования эффективности  налоговой нагрузки организации  используются коэффициенты:

1. Коэффициент эффективности  налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой  показатели чистой прибыли и  общей суммы начисленных налоговых  платежей организации. Расчет  этого показателя осуществляется  по формуле:

Кэн = ЧП/Н, где

ЧП – фактическая сумма  чистой прибыли

Н – общая сумма налоговых  платежей.

Таблица 10. Расчет коэффициента эффективности налогообложения.

Показатели	Период		Изменения (+,-)
	2010 г.	2011 г.
Фактическая сумма чистой прибыли (ЧП)	68 500	71 954	+3454
Общая сумма налоговых  платежей (Н)	12 465	13 746	+2281
Коэффициент эффективности  налогообложения (Кэн)	5.4	5.2	-0.2

 

За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения  на 0.2 раза, что свидетельствует о  незначительном увеличении налогового бремени  организации относительно чистой прибыли.

2. Налогоемкость реализации  продукции( работ, услуг) –  позволяет определить сумму налоговых  платежей, приходящихся на единицу  объема реализованной продукции.  Определяется по формуле:

Не = Н/Р, где

Н- общая сумма налоговых  платежей

Р – объем реализации продукции (работ, услуг)

Таблица 11. Расчет налогоемкости реализации продукции(работ, услуг).

Показатели	Период		Изменения (+,-)
	2010 г.	2011 г.
Общая сумма налоговых  платежей (Н)	11 465	13 746	+3454
Объем реализации продукции (работ, услуг) (Р)	630 000	683 600	+8600
Налогоемкость реализации (Не)	0,18	0, 20	+0.02

 

 

Данные таблицы 11. показывают, что налогоемкость реализации увеличилась, что свидетельствует об общем увеличении налогового бремени по отношению к объему выручки, однако это увеличение можно назвать очень незначительным.

3. Коэффициент налогообложения  затрат (издержек)

К нз = Нз/З, где

Нз – сумма налоговых  платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)

З – сумма издержек по бухгалтерскому учету.

Таблица 12. Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек).

Показатели	Период		Изменения (+,-)
	2010 г.	2011 г.
Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек  (Нз)	105 000	112 500	+7500
Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З)	112 300	117900	+5600
Коэффициент налогообложения  затрат (издержек)	0,9	0,95	+0,05

 

Показатели таблицы свидетельствуют,  что коэффициент налогообложения  затрат (издержек) по сравнению с  предыдущим годом увеличился, так  как  возросла сумма  платежей, входящих в состав затрат (издержек).  Увеличились  затраты, которые не учитываются  при исчислении единого налоги, но уменьшают доход, полученный предприятием.

Рассматривая динамику эффективности  налоговой нагрузки в ООО «Меридиан» за 2010-2011 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма незначительное повышение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2011 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ООО «Меридиан». Это сопровождается снижением эффективности налогообложения. Налоговые платежи, относящиеся на издержки организации, увеличились на 5%.

Из всего вышеизложенного  можно сделать вывод обо всех рекомендациях по совершенствованию  учетной политики ООО «Меридиан».

Сравнивая нормативное регулирование  учетной политики и обобщая выводы, можно разработать рекомендации, помогающие усовершенствовать существующую учетную политику для достижения наиболее положительного финансового результата на предприятии.

Основные рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях налогового учета, касающиеся методических (методологических) аспектов: применять   ускоренные   способы   амортизации   основных   средств(т.е. нелинейный способ), списание     материально-производственных     затрат     в     производство производить методом средней себестоимости и создать резерв по сомнительным долгам.

Данные рекомендации позволят предприятию существенно увеличить  часть затрат, которые будут включены в себестоимость продукции и  соответственно увеличить чистую прибыль  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Подводя итог можно сказать, что в организациях коммерческого  типа, где конечным результатом является получение прибыли, центральное  место в бухгалтерском учете  финансово-хозяйственной деятельности организации занимает разработка учетной  политики.

По итогам проведенного исследования, можно сказать, что учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но всей организации в целом.

Учетная политика, сформированная в организации должна обеспечивать выполнение следующих требований: требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

В работе изложенные теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения налогового учета на базе ее совершенствования.

В первом разделе раскрыты теоретические вопросы.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Следует учесть, что действующее  налоговое законодательство вменяет  в обязанность предприятиям и  организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей  налогообложения.

Несмотря на напряженность  финансовых работ на конец очередного финансового года необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий  год. Для профессиональных бухгалтеров  это подразумевает проведение оценки действующей учетной политики, всесторонне  обсуждение   проекта.   Учитывая   появление   нормативных   актов   в   части бухгалтерского учета, сформировать учетную политику, обусловленную  спецификой деятельности предприятия.