Налоговый учет и отчетность ООО "Меридиан"

Переменные затраты, а  к ним в данном случае относится  себестоимость реализации, выросли  в абсолютном выражении на 11027 тыс. руб., а вот их доля в выручке  уменьшилась на 1,7 %. Это говорит  о том, что предприятие увеличило  объем своих продаж, а главное, значительно оптимизировало свои переменные затраты за счет снижения себестоимости  единицы продукции.

Вследствие снижения себестоимости  появилась возможность не только получить больше прибыли при том  же объеме сбыта, но и повысить конкурентоспособность  продукции. Теперь за счет этого снижения переменных затрат предприятие может  без ущерба для себя снизить цену на производимую продукцию по сравнению  с конкурентами, что, вполне естественно, приведет к росту объема продаж, а следовательно и полученной прибыли.

Таким образом, предприятие  в сложившейся ситуации наряду с  увеличением собственной прибыли  может также завоевать рынки  сбыта своих конкурентов, что  в свою очередь укрепит финансовое положение предприятия.

При рассмотрении постоянных издержек, а к ним относятся  коммерческие расходы, прослеживается их уменьшение на 157 тыс. руб., что составляет почти половину в сравнении с  базисным периодом. Это еще раз  подтверждает, что на предприятии  очень хорошо поставлена система  управления расходами.

Таким образом, прирост прибыли  был связан не только с ростом объема продаж, а в основном был достигнут  за счет оптимизации затрат.

Все это говорит о хорошо поставленной финансовой политике в  области формирования, учета и  управления запасами и затратами (как  уже не раз подчеркивалось в других выводах). Наглядным подтверждением верности выбранного курса как раз  и служит реальное увеличение прибыли  на 3558 тыс. руб. Отсюда следует, что предприятие  обладает большим внутренним потенциалом  для развития и завоевания новых  рынков сбыта, а также способностью выдержать внешние кризисы.

Таблица 5. Основные показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

№	Показатели	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На 1.07.12 г.	Отклонение за год
1	2	3	4	5	6
1	Общая величина имущества (ср. значение)	100918	101827	93992
2	Капитал и резервы (ср. значение)	82338	71879	54566
3	Долгосрочные  Обязательства	-	-	-
4	Ср. величина текущих активов	28614	48265	63595
5	Выручка  от реализации	57421	71849	48601
6	Прибыль отчетного периода	7442	10787	9623
7	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	5241	7697	6667
8	Рентабельность активов (стр. 7: стр.1)*100	5,19	7,56	7,09	+2,37
1	2	3	4	5	6
9	Рентабельность текущих активов (стр. 7: стр.4)*100	18,32	15,95	10,48	-2,37
10	Рентабельность инвестиций стр.6:(стр.2+стр.3)	9,04	15,01	17,64	+5,97
11	Рентабельность собственного капитала (стр.7:стр.2)*100	6,37	10,71	12,22	+4,34
12	Рентабельность реализованной продукции (стр.7:стр.5)*100	9,13	10,71	13,72	+1,58

 

Данные приведенной таблицы  показывают, что общая рентабельность активов растет с 5,19 % до 7,09 %, а следовательно  увеличивается прибыльность предприятия  и упрочняется его финансовое положение.

Рентабельность инвестиций также выросла с 9,04 % до 17,64 % за тот  же период. Эта тенденция свидетельствует  о повышении эффективности управления инвестициями.

За рассматриваемый период наблюдается и рост рентабельности реализованной продукции на 4,59 %, что свидетельствует о повышении  конкурентоспособности предприятия, т.к. предполагает увеличение спроса на его продукцию.

Настораживает снижение рентабельности текущих активов с 18,32 % до 10,48 %. Эта  тенденция может быть вызвана  двумя причинами: качеством формирования текущих активов (т.е. достаточно ли собственных средств для покрытия оборотных средств) и рациональностью  использования текущих активов.

Из проведенного ранее  анализа финансовой устойчивости видно, что в области формирования оборотного капитала предприятие проводит умелую финансовую политику. Таким образом, с уверенностью можно сказать, что  снижение рентабельности было связано  с нерациональным использованием текущих  активов. Это в свою очередь подтверждают данные анализа оборачиваемости, из которых видно, что около 70 % оборотных  средств было исключено из оборота  посредством отвлечения в дебиторскую  задолженность.

 

Таблица 6. Результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала (тыс. руб.).

	Показатели	2010 г.	2011 г.	1-е полугодие 2012 г.	2-е полугодие 2012 г. (прогнозные данные)	1-е полугодие 2013 г.(прогнозные данные)
1	Рентабельность собственного капитала	6,37	10,71	3,12	7,08	12,22
2	Коэффициент финансовой маневренности	1,23	1,42	1,33	1,44	1,72
3	Коэффициент оборачиваемости  активов	0,57	0,71	0,26	0,41	0,52
4	Рентабельность реализации на 1 рубль  реализации	9,13	10,71	8,96	11,89	13,72
5	Влияние на изменение рентабельностисобственного капитала:
а	Коэффициента финансовой маневренности		+0,99		+0,25	+1,36
б	Коэффициента оборачиваемости  активов		+1,81		+1,94	+2,25
в	Рентабельности реализации		+1,60		+1,73	+1,64
	Баланс		+4,4		+3,92	+5,25

 

Из приведенной таблицы  видно, что рентабельность собственного капитала предприятия неизменно растет (с 6,37 % - в 2010 г. до 12,22 % - в 1-м полугодии 2013 г.).

Проведенный факторный анализ позволяет сделать вывод о  том, рост рентабельности собственного капитала вызван, прежде всего, влиянием изменения оборачиваемости активов (в 2013 г. это влияние составило +2,25), т.е. с повышением деловой активности предприятия в целом.

Немаловажную роль в увеличении показателя рентабельности собственного капитала сыграло также и изменение  величины рентабельности реализации (ее воздействие неизменно колеблется в пределах +1,60), т.е. повышение спроса на производимую продукцию.

Достаточно малое значение в росте рентабельности собственного капитала сыграл коэффициент маневренности, что свидетельствует об относительной  недостаточности собственного капитала в активах. Результаты факторного анализа  рентабельности организации (активов)

 

Таблица 7. Результаты факторного анализа рентабельности организации (активов), (тыс. руб.).

	Показатели	2010 г.	2011 г.	1-е полугодие 2012 г.	2-е полугодие 2012 г. (прогнозные данные)	1-е полугодие 2013 г. (прогнозные данные)
1	Рентабельность активов	5,19	7,56	2,35	4,91	7,09
2	Коэффициент оборачиваемости  активов	0,57	0,71	0,26	0,41	0,52
3	Рентабельность  реализации продукции	9,13	10,71	8,96	11,89	13,72
4	Влияние на изменение рентабельности активов:
а	Оборачиваемости всех активов		+1,28		+1,34	+1,31
б	Рентабельности  реализации продукции		+1,12		+1,20	+0,95
в	Баланс отклонений		+2,4		+2,54	+2,26

 

Приведенная таблица позволяет  отследить взаимосвязи между  показателями рентабельности активов, оборачиваемости активов и рентабельности реализованной продукции.

Итак, на предприятии проводится грамотная финансовая политика, позволяющая  на фоне снижения собственного капитала предприятия добиваться наиболее эффективного его использования посредством  усиления деловой активности предприятия  в целом и повышения конкурентоспособности  реализуемой продукции, что в  конечном итоге привело к значительному  повышению доходности собственного капитала.

 

2.2 Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Меридиан».

 

Учетная политика на ООО «Меридиан» сформирована исходя из свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.

Основные средства принимаются  в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств  ООО «Меридиан», в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Приведем пример начисления амортизации линейным и не линейным методом ООО «Меридиан».В качестве примера возьмем начисление амортизации по купленному оборудованию.  Организация в 2011 г. приобрела оборудование. Первоначальная стоимость этого объекта основных средств составила 90 000 руб.Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к седьмой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 15 до 20 лет).  Приказом руководителя был установлен минимально возможный срок полезного использования оборудования - 181 месяц.

Предположим, согласно учетной  политике на 2011 г. предприятие начисляет амортизацию линейным методом. Норма амортизации в данном случае составит:

1 : 181 мес. x 100 = 0,5525%.

А сумма ежемесячных амортизационных  отчислений будет равна:

90 000 руб. x 0,5525% = 497 руб. 25 коп.

Именно на эту сумму  организация будет ежемесячно уменьшать  налогооблагаемую прибыль на протяжении 15 лет и одного месяца.

За первые три месяца на расходы будут отнесены амортизационные  отчисления в сумме 1491 руб. 75 коп. (497 руб. 25 коп. x 3 мес.).

И предположим, согласно учетной  политике на 2011 г. организация начисляет амортизацию нелинейным методом. Для наглядности примера допустим, что в седьмой амортизационной группе другого имущества нет.

Норма амортизации в данном случае составит 1,3 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). А  сумма амортизационных отчислений по группе в первом месяце будет  равна:

90 000 руб. x 1,3 : 100 = 1170 руб.

Далее суммарный баланс группы будет ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной амортизации. Так, на 1-е число второго месяца суммарный баланс составит 88 830 руб. (90 000 - 1170). А сумма амортизации  в этом месяце будет соответственно равна:

88 830 руб. x 1,3 : 100 = 1154 руб. 79 коп.

Сумма амортизационных отчислений по седьмой группе в третьем месяце составит:

(88 830 руб. - 1154 руб. 79 коп.) x 1,3 : 100 = 1139 руб. 78 коп.

Получается, что за три  первых месяца налогоплательщик сможет отнести на расходы 3464 руб. 57 коп. (1170 руб. + 1154 руб. 79 коп. + 1139 руб. 78 коп.). Напомним, при использовании линейного  метода амортизации за этот же период предприятие смогло бы списать на расходы только 1491 руб. 75 коп.

Но специфика нелинейного  метода такова, что со временем отчисления при нелинейной амортизации станут меньше, чем при линейной. В нашем  случае переломным будет 67-й месяц  эксплуатации. На начало предыдущего, 66-го, месяца суммарный баланс группы, который в нашем конкретном случае равен остаточной стоимости оборудования, будет составлять 38 446 руб. 56 коп. Сумма  амортизационных отчисления на 66-м  месяце эксплуатации будет равна:

38 446 руб. 56 коп. x 1,3 : 100 = 499 руб. 81 коп.

А на 67-м месяце эксплуатации она составит уже:

(38 446 руб. 56 коп. - 499 руб. 81 коп.) x 1,3 : 100 = 493 руб. 31 коп.

А это меньше суммы ежемесячных  амортизационных отчислений, рассчитанных линейным методом (497 руб. 25 коп. > 493 руб. 31 коп.).

Суммарный баланс амортизационной  группы, равный в нашем случае остаточной стоимости единственного входящего  в нее объекта, на 1-е число 116-го месяца эксплуатации станет меньше 20 000 руб. Его значение будет равно 19 985 руб. 51 коп.

Поэтому в следующем, 117-м, месяце организация сможет ликвидировать  седьмую амортизационную группу и списать на внереализационные  расходы недоамортизированную величину суммарного баланса в размере:

19 725 руб. 70 коп. (19 985 руб. 51 коп. - (19 985 руб. 51 коп. x 1,3 : 100)).

То есть при использовании  нелинейного метода стоимость оборудования будет полностью отнесена на расходы  всего за 117 месяцев, а не за 181 месяц, как при использовании линейного  способа амортизации.

В рассмотренном примере  при использовании нелинейного  метода стоимость оборудования полностью  отнесена на расходы быстрее, чем  при использовании линейного  способа амортизации.