Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

 

Оглавление

 

Введение. 2

Глава 1 Теоритические  аспекты НДФЛ. 4

1.1 История  развития налога на доходы  физических лиц. 4

1.2. Законодательная  база по налогу на доходы  физических лиц. 5

1.3. Характеристика  элементов налогообложения по  налогу на доходы физических  лиц. 6

Глава 2. Налоговый  учет и отчетность по НДФЛ. 17

2.1. Налоговый  учет по налогу на доходы  физических лиц для индивидуальных  предпринимателей. 17

2.2. Налоговый  учет по налогу на доходы  физических лиц налоговыми агентами. 20

2.3. Отчетность  по налогу на доходы физических  лиц. 22

Глава 3. Решения  задач по НДФЛ на примере организации  ОАО «Вереск». 26

Заключение. 29

Библиография. 31

Приложения 32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Налогообложение доходов  населения является важнейшим  элементом  налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции  Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных  законодательством налогов и  сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

   Моя курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество  факторов. Существуют законные основания  для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому  вопрос о правильном исчислении данного  налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

     Актуальность  темы продиктована еще и тем,  что налог на доходы физических  лиц является одним из самых  важных элементов налоговой системы  любого государства. Его доля  в государственном бюджете прямо  зависит от уровня развития  экономики. Это один из самых  распространенных в мировой практике  налогов, уплачиваемый из личных  доходов населения. К примеру,  в США его вклад в бюджет  достигает 60%, в Великобритании, Швеции  и Швейцарии — 40%. В нашей  стране НДФЛ занимает более   скромное место в доходной  части  бюджета, так как затрагивает   в основном ту часть населения,  которая имеет средний уровень  доходов или выше. В последние  годы доля налога в доходной  части бюджета составляла 13% .

     Подобная  ситуация  говорит о том, что российская  экономика носит развивающийся   характер, и основным национальным  приоритетом является дальнейшее  стимулирование роста. Шкала налогообложения  является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налогообложение малоимущих слоев населения.

     Соответственно  целью моей курсовой работы является комплексный анализ подоходного налогообложения физических лиц в РФ.

     Для достижения  поставленной цели решены следующие  задачи:

- определена  общая характеристика  налога  на доходы физических  лиц;

- приведен  порядок исчисления  и уплаты НДФЛ, особенности формирования  налоговой базы, применение действующих  налоговых вычетов;

- проанализирована существующая  система расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц на примере предприятия  и его сотрудников.

 

 

Глава 1 Теоритические аспекты  НДФЛ.

1.1 История развития налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с  существенными изменениями, отвечающими  основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог  стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г).¹ В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя.

1.2. Законодательная база по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом² ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ).  По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения»³ утверждена даная форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой  службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706  "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"  указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ. 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

• Налогоплательщики;
• Объект налогообложения;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами  ФНС и МИНФИНА РФ.

1.3. Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Следует пояснить что к физическим лицам – налоговым резидентам действующее законодательство относит физических лиц, физически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в течении 12  следующих подряд месяцев.⁴

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами  РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской Федерации.

Объект обложения.

Объектом налогообложения  для данного налога являются доходы от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ; и доходы от источников в РФ для лиц, не являющимися налоговыми резидентами. К данным доходам относятся: доходы, полученные от использования авторских или смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду, реализации или иного использования имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;доходы полученные от использования любых транспортных средств и др.

Освобождены от налогообложения  НДФЛ следующие доходы физических лиц:⁵

• Государственные пособия, за искл. пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком);
• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• Алименты, получаемые налогоплательщиком;
• Все виды компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и т.д.

Налоговая база и  налоговые ставки.

В соответствии с НК РФ при  определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, без учета удержаний, производимых из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов (алименты, штрафы).⁶

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки:

• 13% ( все иные доходы) – налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов;
• 35%в отношении следующих доходов:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 4000 руб. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению;

2) процентных доходов по вкладам в банках. НБ определяется как превышение суммы процентов по договору над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, действующей в течении периода за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых;

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств. НБ определяется как превышение суммы процентов за пользованием заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов исходя из условий договора, а в иностранной валюте – 9% годовых.

• 30% (доходы, получаемые физ. лицами,не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организации, в отношении которых ставка 15%) – НБ определяется как денежное выражение таких доходов;
• 9% (в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов резидентами, а также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием) – ипотечным покрытием) – НБ определяется как денежное выражение таких доходов.

При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится. Для доходов в отношении которых установлены налоговые ставки 35%, 30%, 9%, налоговые вычеты не применяются.

Дата фактического получения  дохода определяется как день:

1. для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;
2. для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;
3. для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;
4. для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налоговый период: календарный год.