Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Эта система состоит из 3-х уровней:¹¹

1. Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями. Первичные учетные документы это документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни организации. К первичным учетным документам относятся накладные составляемые при передаче товара от одного лица к другому; счета, на основании которых проводится оплата; путевые листы на автотранспорт; табели учета используемого рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежные ведомости и т.д.

2. Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.

3. На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять  в  налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/366@ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:¹²

• за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы платежей;
• за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;
• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более  чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода на текущий год. Налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по ненаступившим  срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны  представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все  остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;

2. источники их выплат;

3. налоговые вычеты;

4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

5. суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования  источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования  источников представляют декларацию о  фактически полученных доходах в  текущем налоговом периоде. При  прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. 

2.2. Налоговый учет по  налогу на доходы физических  лиц налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему Российской Федерации. Налоговые  агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и  вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующим за истекшим налоговым периодом. Кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ.

Налоговые агенты исчисляют  сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог  из доходов налогоплательщика (например, при выдачи доходов в натуральной  форме либо когда заранее известно, что период в течении которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течении месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

2.3. Отчетность по налогу  на доходы физических лиц.

НК РФ предусматривает  уплату налога на доходы физических лиц  самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания  налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом. НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:

• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;
• физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);
• физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

Физические лица  самостоятельно исчисляют и уплачивают налог  на свои доходы, Таким отчетом является  налоговая декларация. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Для налогового учета и  отчетности по НДФЛ в настоящее время  утверждены 4 формы документов: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ. Рассмотрим каждую из них с точки зрения отражаемых в форме учета или отчетности данных, времени предоставления и порядка заполнения.

Форма 1-НДФЛ: Учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу по форме,которая утверждается Минфином РФ. Данные в нее нужно заносить ежемесячно исходя из всех произведенных выплат. Налоговые карточки являются первичными документами налогового учета, в них отражаются доходы, которые выплачивают физическим лицам, учитывают налоговые вычеты, производят расчет налоговой базы, указывают суммы исчисленного и удержанного налога. Ведение карточки 1-НДФЛ является практически обязательным, потому что данные такого учёта необходимы налоговым агентам для исполнения обязанностей по предоставлению отчетности, в частности по форме 2-НДФЛ. Карточки можно вести как на бумажном, так и на электронном носителях.

Справка 2-НДФЛ: Используется налоговыми агентами в следующих случаях: при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов;при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, налоговые агенты должны представить в налоговые  органы не позднее 1 апреля  года, следующего за отчетным. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Декларация 3-НДФЛ: Налогоплательщиков которые предоставляют декларацию 3-НДФЛ можно разделить на 2 группы:

1) те, кому такую обязанность  предписывает Налоговый Кодекс;

2) те, кто сдает декларацию  по собственной инициативе.

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых  деклорациях физические лица указывают все полученные в налоговом периоде ими доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, суммы авансовых платежей, суммы налога подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

 

 

 

 

 

 

Декларация 4-НДФЛ: Декларация подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, физическими  лицами, которые получили определенные виды доходов. (Например: суммы полученные от продажи имущества, принадлежащие на праве собственности)

Штрафные санкции за несвоевременную  и не полную уплату налога

При получении дохода от реализации имущества, сдачи в аренду, выигрышей физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог  до 15 июля за предыдущий налоговый период, кроме того данные налогоплательщики  обязаны декларировать свои доходы до 30 апреля. За непредставление деклараций предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. За неуплату налога в срок пеня 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

За непредставление сведений или непредставление сведений не в срок  налогоплательщик (плательщиком сбора, налоговым агентом) привлекается к ответственности и влечет взыскание  штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. В случае невыполнения налоговым агентом, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств. Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. На сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,5%.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Решения задач по НДФЛ на примере организации ОАО «Вереск».