Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты ⁷

При определении размера  налоговой базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации  последствий катастрофы на Чернобыльской  АЭС, инвалидов Великой Отечественной  войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп, вследствие ранения, увечья полученные при защите СССР, РФ и др.;

2) налоговый вычет в  размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации,  участников Великой Отечественной войны, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

3) налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода имеет следующие размеры:

1400 рублей – на первого  ребенка;

1400 рублей – на второго  ребенка;

3000 рублей – на третьего  и все последующих детей.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280000 рублей.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере.

Налоговый вычет предоставляется  родителям супругу(супруге) родителя, опекунам, попечителям и т.д. на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (свидетельство о рождении ребенка, документы подтверждающие право на опеку и т.д.) Вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Уменьшение НБ производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитания в семью, а также вычет предоставляется за период обучения в образовательных учреждениях, включая академический отпуск.

Тем налогоплательщика, которые  имеют право более чем на 1 стандартный  вычет, предоставляется максимальный из стандартных налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по его выбору на основании  письменного заявления или документов. В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  вычеты предоставляются по новому месту  работы с учетом дохода, полученного  с начала налогового периода по другому  месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись вычеты на основании  справки о доходах, выданной налоговым агентом по другому месту работы. В случае если в течении налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к декларации, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Социальные  налоговые вычеты ⁸

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получении следующих  социальных вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом того, что социальные вычеты на обучение в совокупности не превышают 120000 рублей в налоговом периоде, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекунов за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычет возможен, если образовательное учреждение имеет лицензию, а также если налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающие его расходы на обучение (договор, платежные документы, справка с места учебы). Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Также право на применение социального вычета распространяется на налогоплательщика – брата(сестру) обучающегося в случае оплаты налогоплательщиком обучения брата(сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруги(супруга), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в стоимости медикаментов Приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом, что социальные вычеты в совокупности не превышает 120000 руб. в налоговом периоде.Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающие его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (договор, рецепты и т.д.) за счет личных средств, а не за счет работодателя.

4) в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору, заключенному со страховой организацией в свою пользу или  в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, – в размере фактически произведенных расходов, но с учетом, что социальные вычеты в совокупности не превышает 120000 руб. в налоговом периоде.

5) в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержки формирования пенсионных накоплений» – в размере фактически произведенных расходов, но с учетом, что социальные вычеты в совокупности не превышает 120000 руб. в налоговом периоде, при предоставлении документов подтверждающих фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты ⁹

При определение размера НБ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1)в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 250000 руб. Вместо права на использование данного вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за искл. реализации ценных бумаг.

При реализации имущества, находившегося  в общей долевой либо в общей  совместной собственности, соответствующий  размер налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества  пропорционально и х доле либо по доверенности между ними;

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо на приобретение на территории РФ имущества в размере 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам(кредитам), от кредитных организаций и фактически израсходованных налогоплательщиком.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик представляет в налоговой орган:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
• письменное заявление налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета;
• при строительстве или приобретение жилого дома или долей в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
• приприобретение квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретение квартиры, комнаты и т.д., акт о передаче квартиры, комнаты и т.д. налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату и т.д.;
• платёжные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведённым расходам ( квитанция к приходным орденам, банковские выписки, кассовые чеки и др.)

Имущественный вычет, не применяется  в случаях, если оплата расходов налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, средств  материнского капитала, за счет выплат, предоставленных  из средств бюджета, а также в  случаях, если сделка купли-продажи  совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми. Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного вычета не допускается.

Если в налоговом периоде  имущественный вычет не может  быть полностью использован, его  остаток может быть перенесен  на последующие налоговые периоды  до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты.¹⁰

При исчислении НБ право  на получение профессиональных вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики (физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, адвокаты и другие лица занимающиеся частной практикой) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтверждённых расходов, не посредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании подтверждающих документов, а при отсутствии их вычет производится в размере 20% общей суммы доходов;

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказанию услуг) пол договорам  гражданско-правового характера  – в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов;

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и т.д. –  в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Порядок исчисления.

Сумма налога при определении  НБ по НДФЛ исчисляется как налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма определяется в полных рублях. Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств и не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Глава 2. Налоговый учет и  отчетность по НДФЛ.

2.1. Налоговый учет по  налогу на доходы физических  лиц для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».