Налоговый учет

Содержание

 

Введение

1. Особенности осуществления  деятельности строительными организациями

1.1. Общие особенности строительства

1.2. Подрядный и хозяйственный способы строительства

1.3. Последовательность проведения строительных работ

2. Особенности налогообложения строительных организаций

2.1. Субъекты инвестиционно-строительной  деятельности

2.2. Организационные формы  строительства

2.3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления

3. Требования к формированию учетной политики для целей налогообложения в строительных организациях

3.1. Формирование учетной политики для целей налогообложения

3.2. Учетная политика строительных организаций

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 С переходом на  рыночные отношения экономика страны претерпела серьезные изменения. Значительно сократился валовой внутренний продукт, сократились объемы производства, крайне разбалансирована финансовая система. Хронический характер приобрел кризис неплатежей. Общие объемы капитальных вложений в основной капитал в последние годы продолжают снижаться. Сложившаяся в инвестиционно-строительной сфере критическая ситуация резко осложняет экономическое и социальное развитие, ухудшает возможности выхода страны из кризиса.

 Общий кризис экономики  страны усугубляется инновационным кризисом, который проявляется в резком снижении управляемости процессами создания и внедрения новшеств, в отсутствии источников финансирования. С учетом этого поиск возможных решений проблем управления инновационными процессами становится одной из важнейших задач устойчивого экономического развития инвестиционно-строительного комплекса.

 Реализация указанных  решений в масштабах инвестиционно-строительного  комплекса может выступать как  средство получения достаточно  высокой прибыли в долгосрочной перспективе, упрочения, а затем и повышения конкурентных возможностей на рынке, решение проблемы выживания в целом.

 Объектом исследования  может являться инвестиционно-строительный  сектор российской экономики  в целом. При этом под инвестиционно-строительным комплексом мы предлагаем понимать совокупность экономических взаимоотношений субъектов по поводу накопления или заимствования инвестиционных ресурсов и их последующего эффективного использования с целью создания, реконструкции и технического перевооружения основных фондов экономики страны.

 

1. Особенности осуществления деятельности строительными организациями

 

 Строительство представляет  собой отдельную самостоятельную  отрасль экономики страны, которая  предназначена для ввода в  действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих объектов производственного и непроизводственного назначения. Определяющая роль отрасли строительство заключается в создании условий для динамичного развития экономики страны.

 

1.1. Общие особенности  строительства

 

 Нестационарность, временный  характер, неоднотипность строительного  производства и характера конечной  продукции. С вводом в эксплуатацию  объектов строительно-монтажные  работы прерываются на обжитом  месте, и средства производства перемещаются на новое место. В строительстве подвижными являются рабочие места и строительные машины, механизмы, оборудование, технико-технологическое оснащение труда, а продукция — неподвижной. В промышленности, как правило, продукция имеет подвижной характер, а рабочие места пространственно закреплены. Конечная продукция строительства создается в течение определенного времени и используется там же, где она закреплена территориально. Продукция строительной отрасли является предметом длительного пользования и служит обществу десятки и сотни лет.

 Технологическая взаимосвязь  всех операций, входящих в состав  строительного процесса. В промышленности  до начала выпуска продукции  отрабатывается технология производства. В строительстве до начала строительно-монтажных работ создаются временные производственно-бытовые и административно-хозяйственные здания, выполняются прокладки инженерных коммуникаций, дорог, линий электропередачи и т.д. Наряду с этим длительные сроки строительства вызывают отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное строительство. Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Строительные процессы нельзя расположить пространственно, в связи с этим возникают затруднения одновременного использования рабочих в соответствии с их специальностью и квалификацией.

 Участие различных  организаций в производстве конечной  строительной продукции. В промышленном  производстве при любой степени  кооперирования конечную продукцию  выпускает один исполнитель, который эту продукцию и реализует.

 В строительстве  объектов одновременно участвуют  несколько строительно-монтажных  организаций (генподрядчик, субподрядчики), создающих отдельные конструктивные  элементы зданий и сооружений, а заказчик один. Специальные особенности строительства вызваны большим разнообразием сооружаемых объектов.

 Строительные организации  осуществляют возведение, реконструкцию,  капитальный ремонт зданий и  сооружений, монтаж оборудования. Основные  организационные формы строительных организаций: тресты, комбинаты, строительные управления (СУ), строительно-монтажные управления (СМУ), подвижные механизированные колонны (ПМК).

 

1.2. Подрядный  и хозяйственный способы строительства

 

 Строительство как  форма осуществления капитальных вложений производится двумя способами: подрядным и хозяйственным.

 При подрядном способе  строительство объекта осуществляется  постоянно действующими специальными  строительными и монтажными организациями  (подрядчиками) по договору с заказчиком, которые имеют собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

 Традиционно хозяйственный  способ считается второстепенным. С началом рыночных преобразований  хозяйственный способ стал приобретать  все большее значение. Отсутствие  централизации прибыли и расширение самостоятельности организаций позволило использовать хозяйственный способ практически на любом рентабельном производстве.

 

1.3. Последовательность  проведения строительных работ

 

 Заказчик предоставляет  подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования.

 Заказчик проводит  комплексное опробование оборудования  с участием заинтересованных сторон, проводит наладку технологических процессов и вместе с генеральным подрядчиком обеспечивает ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства.

 В процессе строительства  заказчик осуществляет технический  надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ, обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию.

 Анализируя хозяйственную  деятельность той или иной  хозрасчетной подрядной строительной  организации в целом – треста, управления, в качестве исходного  материала берут данные этого  подразделения, а затем обращаются к тем конкретным стройкам, которые ведет данная организация.

 В процессе анализа  введенные в действие объекты  группируются как по отраслевому  признаку (объекты производственного  значения, жилищное строительство,  школы; детские учреждения и др.), так и по срокам и очередности их выполнения. При строительстве однородных объектов или частично повторяемых анализ ввода в действие осуществляют в натуральных показателях, по исполнителям и в сравнении с данными плана, показателями за предыдущий отчетный период и показателями аналогичных строительных организаций. В организациях, осуществляющих жилищное строительство, анализируют и изменение структуры сданных в действие объектов (полносборное, кирпичное строительство и т.п.).

 В процессе анализа оценивается выполнение плана по количественным и качественным показателям не только в целом по строительной организации, но и по каждому участку и бригаде. Далее анализируется ритмичность работы, соблюдение сроков продолжительности строительства, состояние задела, качество выполненных работ, соблюдение технологической последовательности в выполнении работ и обеспеченность фронтом работ субподрядных организаций.

 Деятельность подрядной  организации (генерального подрядчика) должна быть оценена с двух сторон: по всем работам, выполняемым на основе договоров подряда, и по работам, осуществляемым собственными силами, т.е. исключая объем работ, выполняемых субподрядчиками. Вместе с тем, поскольку часть работ, притом весьма крупная, передается генеральным подрядчиком субподрядчикам, происходит дублирование показателей субподрядных работ.

 

 

 

2. Особенности  налогообложения строительных организаций

 

2.1. Субъекты  инвестиционно-строительной деятельности

 

Основными участниками  инвестиционно-строительного процесса являются такие лица как инвестор, заказчик-застройщик и подрядчик.

Инвестор - лицо, осуществляющее вложение собственных или привлеченных (в виде займов, кредитов банков и других источников) средств в создание основных средств. Главной функцией инвестора является финансирование строительства.

 Организация строительства  объектов, контроль за ходом строительства  и ведение бухгалтерского учета  производимых при этом затрат  осуществляется застройщиками. Застройщики  - это предприятия, специализирующиеся  на выполнении функций, связанных с организацией строительства, заключением договоров с получателями основных средств, предприятиями, осуществляющими финансирование, подрядчиками, проектными и другими организациями, непосредственно занятыми на строительстве объектов.

 При выполнении  строительных работ подрядным  способом застройщик по отношению  к подрядной строительной организации  и другим организациям, занятым  в строительном производстве, выступает  в роли заказчика.

Подрядчик - юридическое  лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору подряда на капитальное строительство.

 

2.2. Организационные  формы строительства

 

Участники инвестиционно-строительной деятельности вправе совмещать функции  двух и более субъектов, если иное не установлено договором или законом.

 В практической  деятельности могут возникать  следующие ситуации:

- инвестор, заказчик  и подрядчик являются отдельными  юридическими лицами, независимыми  между собой;

- инвестор и заказчик  представляют одно юридическое  лицо. При этом финансирование строительства может осуществляться и на условиях долевого участия (с привлечением других инвесторов);

- инвестор является  отдельной организацией, а функции  заказчика и подрядчика выполняются  одним юридическим лицом. Чаще  всего такая ситуация может  возникнуть тогда, когда эта организация является генеральным подрядчиком, заключает договоры с субподрядными организациями на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ (например, общестроительных, сантехнических, электромонтажных и т.п.) и осуществляет по отношению к этим организациям функции заказчика строительства;

- инвестор, заказчик  и подрядчик представляют одно  юридическое лицо. Как правило,  в этих случаях речь идет  о строительстве хозяйственным  способом, а функции инвестора,  заказчика и подрядчика выполняют различные структурные подразделения одной организации.

 Рассмотрим основные  организационные формы осуществления  строительства и особенности  налогообложения их участников.

Строительство подрядным  способом.

 Традиционная схема  предполагает участие трех лиц: инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика. Если сам инвестор не является застройщиком, то он в качестве заказчика-застройщика привлекает специализированную организацию, перечисляет на ее расчетные счета необходимые денежные средства (или передает в качестве финансирования иное имущество), а заказчик находит подрядную строительную организацию, заключает с ней соответствующие договора, осуществляет расчеты и контроль за своевременностью, качеством и полнотой выполнения строительно-монтажных работ, а также выполняет все прочие функции, возлагаемые на заказчика действующим законодательством или договором строительного подряда. При этом между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный договор (договор на выполнение функций заказчика).