Налоговый учёт: сущность, особенности и роль в системе управления предприятием

-потерь доходов и расходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Учет конечного финансового  результата ведется организацией на счете 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет на счете 99 ведется  в разрезе данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

6) Учет нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка).

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется согласно учредительным документам.

9. Учетная политика для целей  налогообложения ООО «АвтоТехНика» разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

С января 2009 г. организация перешла на УСНО.

Структура доходов  и расходов в янв.2008 г - янв.2009 г гг.

В янв.2008 г г в ООО «АвтоТехНика» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В янв.2009 г г доход ООО «АвтоТехНика»  составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в янв.2008 г и янв.2009 г г приведены в таблице 9. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в янв.2009 г г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

После рассмотрения  данных, приведенных в таблице 1., на рис.4. и на рис.5. построены две  круговых диаграммы, в которых показана  структура выручки в янв.2008 г. и янв.2009 г., соответственно.

Если  рассмотреть данные диаграммы можно  сделать следующие выводы:

- в результате  увеличения налогооблагаемой прибыли,  которая являлась базой для  исчисления налога на прибыль  в янв.2008 г и для исчисления единого налога в янв.2009 г., произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- явным   изменением в структуре выручки  при переходе на УСНО является  включение НДС в себестоимость  продукции. Так сумма НДС, включенная  в себестоимость в янв.2009 г. составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

 

Таблица 2.2 - Структура расходов ООО «АвтоТехНика»,  руб.

 

Наименование показателя	Анализируемый период
	янв.2008 г	янв.2009 г
Расходы:
- амортизационные начисления ОС .и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной нетрудоспособности  из средств организации;	---	17 070
- платежи по аренде офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование  личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электронных  баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	4 828	---
- НДС по приобретенным товарам  и товарам и услугам, включаемая  в .себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

 

- большая  доля заработной платы в структуре  выручки  в ООО «АвтоТехНика». Так в  янв.2008 г и янв.2009 г. около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после  того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в янв.2009 г. по сравнению с янв.2008 г. более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Определение налога и его расчет

3.1 Определение налогооблагаемой базы и расчет НДС

 

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Согласно гл. 21 Налогового кодекса НДС – это форма взыскания в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства.

Плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, предприниматели без образования юридического лица.

Объектом  налогообложения являются:

– реализация товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории Российской Федерации;

– реализация товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг.

Облагаемый  оборот определяется исходя из:

– свободных (рыночных) цен без включения в них НДС;

– государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС;

– государственных розничных цен, включающих в себя НДС;

– при исчислении облагаемого оборота по товарам, по которым взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Ставки  НДС устанавливаются в размерах:

– 0% при реализации товаров, работ и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации;

– 10% продовольственные товары, согласно перечню установленного пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ, товары для детей;

– 18% при реализации товаров, не попадающих под налогообложение по ставкам 0%, 10%.

Налоговый период при исчислении НДС устанавливается  аналогично отчетному периоду и  приравнивается к одному месяцу.

Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров, работ и услуг  без учета НДС и налога с  продаж, не превышающими 1 000 000 (один миллион) р., вправе уплачивать налог за истекший квартал единовременно по окончании отчетного периода.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов. Под налоговым вычетом  понимается сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ  и услуг.

НДС, уплаченный в составе расходов поставщикам  может рассматриваться как налоговый вычет при соблюдении следующих условий:

– факта оплаты материальных ресурсов, работ, услуг;

– факта оприходования материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг;

– наличия счета-фактуры.

Факт  реализации товаров, приобретенных  у поставщика для налогового вычета не обязателен.

При выполнении курсового проекта нужно обратить внимание на объекты обложения НДС  и вести раздельный учет налога, исчисленного по дифференцированным ставкам. Кроме этого, при заполнении налоговой декларации необходимо разделить НДС полученный, исчисленный по разным ставкам. НДС, предъявляемый к возмещению, как налоговый вычет, в налоговой декларации не разделяется.

 

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС		Сумма НДС
1.	Реализация товаров (работ, услуг), а  также передача	010	992100	18		151337
	имущественных прав по соответствующим  ставкам налога	020		18
	Реализация товаров (работ, услуг), а  также передача	030	95700	10		8700
	в том числе:
1.1	реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	070		18
		080		10
1.2	реализация имущества, подлежащего  учету по стоимости с	090		20/120
	учетом уплаченного налога	100		18/118		151337
1.3	реализация сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее	110		20/120
	переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся	120		18/118
	налогоплательщиками)	130		10/110		8700
1.4	реализация услуг, оказываемых в  интересах другого лица на основе договоров	140		20
	поручения, комиссии либо агентских  договоров	150		18
1.5	прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав,	160		20
	не вошедшая в строки 070–150 раздела 2.1 декларации по налогу	170		18
	на добавленную стоимость	180		10
2.	Реализация предприятия в целом  как имущественного комплекса	220		Х
3.	Передача товаров (работ, услуг) для  собственных нужд	230		18
		240		10
4.	Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	250		18
5.	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых	260		18/118
	товаров (работ, услуг), всего:	270		10/110
	в том числе:
5.1	сумма авансовых и иных платежей, полученных	280		18/118
	в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ (услуг)	290		10/110
6.	Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010–060, 220–270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010–060, 220–270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)	300	0	Х0
7.	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику  и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг), подлежащая вычету			310			37070
	в том числе:
7.1	по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным  по договорам купли-продажи;			311
7.2	по основным средствам, требующим  сборки, монтажа, приобретенным по договорам  купли-продажи;			312
7.3	по основным средствам, завершенным  капитальным строительством;			313
7.4	по товарам (работам, услугам), приобретенным  для выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления;			314
7.5	по расходам на командировки и представительским  расходам;			315
7.6	по товарам, приобретаемым для  перепродажи;			316
7.7	по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.			317
9.	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету.			330
10.	Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых  или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих  товаров (работ, услуг)			340
19.	Общая сумма НДС, исчисленная к  уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 деклара – ции по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на				430	122967
	добавленную стоимость превышает  величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость
	величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 410 раздела 2.1. декларации по налогу на добавленную  стоимость превышает величину строки 400 раздела
	2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость, вычесть из величины  строки 410 раздела 2.1 деклара – ции по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавлен – ную стоимость)
20.	Общая сумма НДС, исчисленная к  уменьшению (сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на				440
	добавленную стоимость превышает  величину строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость
	величину строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1
	декларации по налогу на добавленную  стоимость, вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость величину строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную  стоимость)
21.	Сумма НДС, подлежащая перечислению в  бюджет по товарам, перемещаемым через  таможенную границу Российской Федерации  без таможенного контроля и таможенного  оформления				450

 

3.2 Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на имущество предприятия

 

В соответствии с гл. 30 Кодекса налог на имущество предприятий заменяется налогом на имущество организаций. Новый региональный налог введен в действие с 1 января 2004 г. по решению субъектов РФ. Данный налог – временный, он действует до введения налога на недвижимость.

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. По сравнению с действовавшим до 1 января 2004 г. законодательством из-под обложения выведены нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары, а также незавершенное строительство.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в  отношении имущества каждого  ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, а также в отношении  имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Она рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Льготы  по налогу. Список льгот охватывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, основным видом деятельности которых  является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники  истории и культуры и др.

Ставка  налога. Предельный размер налоговой  ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Повышение ставки на 0,2% обусловлено сужением объектов налогообложения. Органы субъектов РФ вправе устанавливать дифференцированные размеры ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении  каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить  в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую  декларацию. Срок представления первых – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца квартала 200_ г.

Наименование и номер счета	Стоимость имущества по состоянию  на:
	01.01. 2004	01.02	01.03	01.04
Сч. 01 «Основные средства»	178175	176360	253126	279192
Сч. 02 «Амортизация основных средств»	1815	1834	2634	2892
Итого	176360	174526	250492	276300

 

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Иср. 1 кв. =(И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 = (176360+174526+250492+276300)/3+1 = 219419,50

Расчет  авансов и суммы налога на имущество:

Аванс 1 квартала = Иср. 1 кв. *2,2%/4=219419,50*2,2% = 4827,23/4 = 1206,80

 

 

 

 

	Расчет среднегодовой (средней) стоимости  имущества за 1 квартал
	По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств  за налоговый (отчетный) период для  целей налогообложения
			Всего	в том числе:
				стоимость имущества
	1	2	3	4
	01.01	010	176360	0
	01.04	020	276300	0
	Показатели			Код  строки		Знач. показателей
	1			2		3
	Среднегодовая (средняя) стоимость имущества  за налоговый (отчетный) период			140		219420
	в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период			150
Форма по КНД 1152001
	Расчет суммы налога (авансового платежа  по налогу) За 1 квартал			Раздел 00002
(руб.)
Показатели				Код  строки	Значенпоказателей
1				2	3
Налоговая база				160
Код налоговой льготы (установленной  в виде понижения налоговой ставки)				170
Налоговая ставка (%)				180	2,2
Сумма налога за налоговый период				190	1206,80
Сумма авансового платежа				200	1206,80
Сумма авансовых платежей, исчисленная  за предыдущие отчетные периоды				210
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет)				220
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет				230
Код по ОКАТО				240