Плательщиками НДС (за исключением
НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ) не являются
организации и ИП, перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога,
единого налога по упрощенной системе
налогообложения, а также переведенные
на уплату единого налога на вмененный
доход по тем видам деятельности, которые
подлежат обложению ЕНВД.
Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика: НК
предусматривает право организаций и
ИП освободиться от исполнения обязанностей
налогоплательщика, критерием такого
освобождения выступает объем выручки
от реализации.
Согласно ст. 145 НК организации и ИП могут
освободиться от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой НДС, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца
сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций и ИП без учета
НДС не превысила в совокупности 2 млн.
руб.
2) Объектом налогообложения НДС признается
следующими операциями:
-реализация произведенных (приобретенных)
товаров, выполненных работ, оказанных
услуг, осуществляемая на территории
РФ, в том числе и на безвозмездной
основе;
-передача на территории РФ
товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для основных нужд внутри
предприятия от одного структурного
подразделения другому, расходы на
которые не принимаются к вычету, в том
числе и на безвозмездной основе;
-выполнение строительно– монтажных
работ для собственного потребления;
-ввоз товаров на таможенную
территорию РФ.
Согласно ст.39 и п.1 ст.146 НК к реализации
товаров (работ, услуг) для целей обложения
НДС относятся:
-продажа товаров (работ, услуг) одними
организациями другим организациями и
физическим лицам, т.е. передача права
собственности на них на возмездной основе,
в том числе если товар не отгружается
и не транспортируется;
-выдача заказанных изделий, т.е. передача
производителем заказчику продукции,
которая изготовлена на «давальческой»
основе;
-продажа товаров на комиссионных началах
и на аукционах;
-обмен товаров (работ, услуг) на другие
товары (работ, услуг);
-передача безвозмездно или с частичной
оплатой товаров (работ, услуг) другими
организациями или физических лиц, в том
числе своим работникам;
-передача имущественных прав;
-реализация предметов залога, включая
их передачу залогодержателю при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства
(в соответствии с порядком, определяемом
Гражданским процессуальным кодексом
РФ);
-передача товаров (работ, услуг) по соглашениям
о предоставлении отступного или новации.
К объектам обложения НДС не признаются:
-операции, которые в соответствии с п.3
ст.39 НК не признаются реализацией товаров,
работ, услуг (передача имущества и имущественных
прав правопреемниками организации и
т.п.);
-передача на безвозмездной основе жилых
домов, санаториев, электрических сетей,
детских садов и т.п.
-передача имущества государственных
и муниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;
-выполнение работ (услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти
и органов местного самоуправления, в
рамках выполнения возложенных на
них исключительных законодательством
случаях;
-передача на безвозмездной основе объектов
основных средств органами государственной
власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждением,
государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
- операции по реализации земельных участков
(долей в них).
-передача имущественных прав
организации ее правопреемнику (правопреемникам).
-передача денежных средств некоммерческим
организациям на формирование
целевого капитала, которое осуществляется
в порядке, установленном Федеральным
законом «О порядке формирования
и использования целевого капитала
некоммерческих организаций».
-операции по реализации налогоплательщиками,
являющимися российскими организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских
игр 2014 года в городе Сочи, товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, осуществляемые
по согласованию с лицами, являющимися
иностранными организаторами указанных
игр, в рамках исполнения обязательств
по соглашению, заключенному Международным
олимпийским комитетом с Олимпийским
комитетом России и городом Сочи.
Место реализации является основным
элементным инструментом, применяемым
для избежания двойного налогообложения
или ухода от обложения НДС. В основу этого
положены три принципа:
1)принцип территориальности означает,
что облагаются налогом операции,
которые совершены на территории
данной страны независимо от
того, осуществляются ли они организациями
(предпринимателями данного или
иностранного государства;
2)принцип назначения, означает, что
товары пересекают границы и
облагаются косвенными налогами
в стране потребления, налог на
экспортируемые товары не взимается;
3)принцип равенства, означает, что
в пределах одного государства
идентичные товары облагаются
налогом одинаково, т.е. НДС не
должен влиять на выбор форм
и методов ведения бизнеса, а
также на выбор товаров потребления.
Для определения объекта обложения
НДС важно правильно установить место
реализации товаров (работ, услуг) согласно
ст. 147 и 148 НК, так как по содержанию налога
им должна быть именно территория РФ (Рисунок
-1 ). Если местом реализации работ (услуг)
по одному из перечисленных критериев
признается РФ, то операции по реализации
таких работ, услуг облагаются НДС.
Осуществление ряда операций на территории
РФ согласно ст. 149 НК не подлежит обложению
НДС, кроме того, в соответствии со ст.
150 НК ввоз некоторых товаров на территорию
РФ также освобождается от налогообложения.
Рисунок – 2. Операции, не подлежащие обложению
НДС
Все операции, не подлежащие
налогообложению, можно условно подразделить
на четыре укрупненные группы: социально
значимые (реализация медицинских товаров/услуг,
услуг детских дошкольных учреждений,
услуг в сфере образования и искусства
и т.п.); экономические (реализация товаров,
помещенных под таможенный режим магазина
беспошлинной торговли, реализация необработанных
алмазов и т.п.); не создающие добавленной
стоимости (страховая деятельность, игорный
бизнес и т.п.); льготируемые (операции,
осуществляемые организациями, использующими
труд инвалидов, религиозными организациями
и т.п.).
Рисунок 3 - Условия признания территории
РФ местом реализации.
А также не подлежит налогообложению
НДС (освобождается от налогообложения):
1.Предоставление арендодателем
в аренду на территории РФ
помещений иностранным гражданам и
организациям, аккредитованным в РФ;
2.Реализация (потребление для собственных
нужд), не подлежащая к налогообложению:
- медицинских товаров отечественного
и зарубежного производства по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации
- медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями и учреждениями, врачами,
занимающимися частной медицинской практикой,
за исключением косметических, ветеринарных
и санитарно-эпидемиологических услуг.
- услуг по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми, необходимость ухода за
которыми подтверждена соответствующими
заключениями организаций здравоохранения,
органов социальной защиты населения
и федеральных учреждений медико-социальной
защиты;
- услуг по содержанию детей в образовательных
организациях, реализующих основную общеобразовательную
программу дошкольного образования, услуг
по проведению занятий с несовершеннолетними
детьми в кружках, секциях и студиях;
- продуктов питания, непосредственно
произведенных столовыми образовательных
и медицинских организаций и реализуемых
ими в указанных организациях, а также
продуктов питания, непосредственно произведенных
организациями общественного питания
и реализуемых ими указанным столовым
или организациям;
- услуг по сохранению, комплектованию
и использованию архивов, оказываемых
архивными учреждениями и организациями;
- услуг по перевозке пассажиров: городским
пассажирским транспортом общего пользования,
морским, речным, железнодорожным или
автомобильным транспортом (за исключением
такси, маршрутки) в пригородном сообщении при условии осуществления
перевозок пассажиров по единым тарифам
с предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке;
- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению
надгробных памятников и оформлению могил,
а также реализация похоронных принадлежностей;
- почтовых марок (за исключением коллекционных
марок), маркированных открыток и маркированных
конвертов, лотерейных билетов лотерей,
проводимых по решению "уполномоченного
органа";
- услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности;
- монет из драгоценных металлов, являющихся
законным средством наличного платежа
Российской Федерации или иностранного
государства (группы государств);
- долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов
и паевых инвестиционных фондах, ценных
бумаг и финансовых инструментов срочных
сделок, за исключением базисного актива
финансовых инструментов срочных сделок,
подлежащего налогообложению налогом
на добавленную стоимость.
- услуг, оказываемых без взимания дополнительной
платы, по ремонту и техническому обслуживанию
товаров и бытовых приборов, в том числе
медицинских товаров, в период гарантийного
срока их эксплуатации, включая стоимость
запасных частей для них и деталей к ним;
- услуг в сфере образования, оказываемых
некоммерческими образовательными организациями
по реализации общеобразовательных и
профессиональных образовательных программ
(основных и дополнительных), программ
профессиональной подготовки, указанных
в лицензии, или воспитательного процесса,
а также дополнительных образовательных
услуг, соответствующих уровню и направленности
образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
- ремонтно-реставрационных, консервационных
и восстановительных работ, выполняемых
при реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством, культовых
зданий и сооружений, находящихся в пользовании
религиозных организаций;
- работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических программ
жилищного строительства для военнослужащих
в рамках реализации указанных программ ;
- услуг, оказываемых уполномоченными
на то органами, за которые взимается государственная
пошлина, все виды лицензионных, регистрационных
и патентных пошлин и сборов, таможенных
сборов за хранение;
- товаров, помещенных под таможенную процедуру
магазина беспошлинной торговли;
- товаров (работ, услуг), за исключением
подакцизных товаров, реализуемых (выполненных,
оказанных) в рамках оказания безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации
- услуг, оказываемых некоммерческими
организациями, осуществляющими деятельность
в сфере культуры и искусства
- работ (услуг) по производству кинопродукции, оказываемых организациями кинематографии, прав на использование;
- услуг, оказываемых непосредственно
в аэропортах Российской Федерации и воздушном
пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание;
- работ (услуг, включая услуги по ремонту)
по обслуживанию морских судов и судов
внутреннего плавания в период стоянки
в портах, а также лоцманская проводка;
- услуг аптечных организаций по изготовлению
лекарственных средств, а также по изготовлению
или ремонту очковой оптики (за исключением
солнцезащитной), по ремонту слуховых
аппаратов и протезно-ортопедических
изделий;
- лома и отходов черных и цветных металлов;
- исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных
машин, базы данных, топологии интегральных
микросхем, секреты производства (ноу-хау),
а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности
на основании лицензионного договора;
3.Не подлежат налогообложению НДС (освобождаются
от налогообложения) на территории РФ
следующие операции:
1) реализация (передача для собственных
нужд) предметов религиозного назначения
и религиозной литературы, производимых
религиозными организациями (объединениями)
и организациями, единственными учредителями
(участниками) которых являются религиозные
организации (объединения) (в соответствии
с перечнем, утверждаемым Правительством
РФ)
2) реализация (в том числе передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) товаров (за исключением подакцизных,
минерального сырья и полезных
ископаемых, а также других товаров,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов),
работ, услуг (исключением брокерских
и посреднических услуг)
3) осуществление банками банковских
операций (исключением инкассации), в том
числе: привлечение денежных средств организаций
и физических лиц во вклады; размещение
привлеченных денежных средств организаций
и физических лиц от имени банков и за
их счет; открытие и ведение банковских
счетов организаций и физических лиц,
в том числе банковских счетов, служащих
для расчетов по банковским картам, а также
операции, связанные с обслуживанием банковских
карт; осуществление расчетов по поручению
организаций и физических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским
счетам; кассовое обслуживание организаций
и физических лиц; купля-продажа иностранной
валюты в наличной и безналичной формах;
осуществление операций с драгоценными
металлами и драгоценными камнями в соответствии
с законодательством Российской Федерации;
по исполнению банковских гарантий (выдача
и аннулирование банковской гарантии,
подтверждение и изменение условий указанной
гарантии, платеж по такой гарантии, оформление
и проверка документов по этой гарантии),
а также осуществление банками и банком
развития - государственной корпорацией
следующих операций: выдача поручительств
за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме; оказание
услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
системы "клиент-банк", включая предоставление
программного обеспечения и обучение
обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации
страховых премий (страховых взносов),
уплаченных банком по договорам страхования
на случай смерти или наступления инвалидности
указанных заемщиков, в которых банк является
страхователем и выгодоприобретателем;
4)осуществление отдельных банковских
операций организациями, которые
в соответствии с законодательством
Российской Федерации вправе
их совершать без лицензии
Центрального банка Российской
Федерации;
5)реализация изделий народных
художественных промыслов признанного
художественного достоинства (за
исключением подакцизных товаров),
образцы которых зарегистрированы
в порядке;
6)оказание услуг по страхованию,
соцстрахованию и перестрахованию страховыми
организациями, а также оказание услуг
по негосударственному пенсионному обеспечению
негосударственными пенсионными фондами.
7)проведение лотерей, проводимых
по решению уполномоченного органа
исполнительной власти, организация
тотализаторов и других основанных
на риске игр;
8) реализация руды, концентратов
и других промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы,
лома и отходов драгоценных
металлов для производства драгоценных
металлов и аффинажа; реализация драгоценных
металлов и драгоценных камней налогоплательщиками;
реализация драгоценных камней в сырье
(за исключением необработанных алмазов)
для обработки предприятиям независимо
от форм собственности для последующей
продажи на экспорт; реализация драгоценных
камней в сырье и ограненных специализированным
внешнеэкономическим организациям;
9)реализация необработанных алмазов
обрабатывающим предприятиям всех
форм собственности;
10)внутрисистемная реализация (передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы
произведенных ими товаров (работ,
услуг);
11)передача товаров (работ, услуг),
передача имущественных прав
безвозмездно в рамках благотворительной
деятельности в соответствии
с Федеральным законом "О благотворительной
деятельности и благотворительных
организациях", за исключением "подакцизных"
товаров;
12) реализация входных билетов,
форма которых утверждена в
установленном порядке как бланк
строгой отчетности, организациями
физической культуры и спорта
на проводимые ими спортивно-зрелищные
мероприятия; оказание услуг по
предоставлению в аренду спортивных
сооружений для подготовки и
проведения указанных мероприятий;
13)оказание услуг коллегиями
адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими
палатами субъектов РФ или
Федеральной палатой адвокатов
своим членам в связи с осуществлением
ими профессиональной деятельности;
14)операции займа в денежной
форме, а также в оказании финансовых
услуг по предоставлению займов.
15)выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ
за счет средств бюджетов, а
также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития;