Оптимизация налоговых платежей

Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться  на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих  выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор  на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно- консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, организация-покупатель до 1 января 2006 г. могла отсрочить возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

Метод прямого сокращения объекта  налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой  ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового  управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Использование оптимизационных  подходов в налоговом планировании требует четкого определения ограничений и критериев налоговой оптимизации. Приведем некоторые из распространенных оптимизационных подходов:

• наиболее распространенным подходом является выбор в качестве критерия оптимизации минимума налоговых платежей в течение налогового периода; 
          В отечественном налогообложении такой подход обычно квалифицируется как «минимизация налогообложения». В экономической практике минимизация налогов включает в себя как законные (налоговое планирование), так и незаконные (уклонение от налогообложения) методы уменьшения налоговых платежей. Минимум налоговых платежей является критерием налоговой оптимизации только при выполнении следующих требований: 
  во-первых, строгое соблюдение действующего законодательства (то есть минимизация должна осуществляться исключительно законными методами); 
  во-вторых, достижение запланированного уровня конечного финансового результата.
• в качестве критерия может быть избран минимум налоговой нагрузки (соотношение: сумма налоговых обязательств по всем налогам и сборам к валовому доходу или бухгалтерской прибыли предприятия). 
  При этом в качестве ограничений выступит минимально допустимый объем продаж, что обеспечивает сохранение конкурентных позиций предприятия;
• критерием оптимизации может быть также обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;
• этот подход основан на оперировании финансовыми потоками при достижении запланированного дохода;
• еще одним вариантом налоговой оптимизации может быть максимум финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимально допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансового результата.

Перечень подходов к  установлению критериев и ограничений  налоговой оптимизации можно  продолжить в зависимости от целей предприятий, определяемых его общей стратегией и тактикой, а также от конкретных условий хозяйствования, интересов учредителей и т.д.

 

 

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАО «УРАЛЬСКАЯ БОЛЬШЕГРУЗНАЯ ТЕХНИКА – УРАЛВАГОНЗАВОД»

2.1. Краткая характеристика

ЗАО «Уральская большегрузная техника – Уралвагонзавод»

 

ЗАО «Уральская большегрузная  техника – Уралвагонзавод» (ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод») – дочернее предприятие ОАО «Научно-производственной корпорации Уралвагонзавод» уникального многоотраслевого машиностроительного комплекса, выпускающего около 100 наименований продукции: цельнометаллические полувагоны, специализированные вагоны, железнодорожные цистерны, лучшие в мире танки.

ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»  образовалось в 2002 году и является крупнейшим поставщиком в России изделий  железнодорожного состава, реализует дорожно-строительную технику ОАО «НПК Уралвагонзавод», осуществляет оптовые поставки ГСМ.

Юридический адрес: 622018, Россия, Свердловская обл.,  г. Нижний Тагил, ул. Юности, 10

Предлагаемая продукция организации ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»:

 

• вагоны-цистерны для перевозки нефти и продуктов ее переработки, а также для перевозки опасных грузов;

 

• контейнер-цистерны для перевозки сжиженного природного газа, криогенных продуктов;
• дорожно-строительная техника: колесные и гусеничные экскаваторы, погрузчики универсальные малогабаритные с широкой гаммой навесного оборудования;
• запасные части к вагонной продукции.

 

География партнёрских  связей  ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»  включает в себя всю территорию Российской федерации от Калининграда до Хабаровска, Украину и Казахстан, страны Прибалтики.

Таблица 1

Основные производственные показатели ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» 2010-2012 гг.

Показатели	2010	2011	2012	Изменения	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
Основные средства	791553	1367335	957828	166275	21,01
Оборотные активы	41663	181012	804202	762539	1830,25
Выручка	26708032	47132359	38536070	11828038	44,29
Прочие доходы	880505	2001723	3770856	2890351	3282,44
Продолжение табл.1
1	2	3	4	5	6
Себестоимость продукции	25310973	35499961	44893358	19582385	77,37
Чистая прибыль	281830	467099	1455429	1173599	416,42

 

2.2 Анализ  налоговых платежей ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»

 

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Таблица 2

Налоги ЗАО «УБТ - Уралвагонзавод» за период 2010-2012гг, тыс. руб.

Налоги	2010	2011	2012	Изменения 2012/2010	Темп роста, %
НДС	6292555,54	15419734,73	12237564,93	5945009	94,48
НДФЛ	26954,16	30485,64	59524,02	32569,86	120,83
Налог на прибыль	83220,704	176288,35	406817,89	323597,2	388,84
Транспортный налог	1885,21	1770,3	1723,14	-162,07	-8,60
Налог на имущество	19313,24	16130,27	26957,08	7643,84	39,58
Прочие налоги и сборы	499,93	526,0	1655,29	1155,36	231,10
Расчет по социальному  страхованию и обеспечению	14975,23	21818,82	35882,5	20907,27	139,61

 

 

 

Таблица 3

Структура налогов ЗАО «УБТ - Уралвагонзавод» за период 2010-2012гг.

Налоги	2010	Удельный вес, %	2011	Удельный вес, %	2012	Удельный вес, %
НДС	6292555,54	97,72	15419734,73	98,42	12237564,93	95,83
НДФЛ	26954,16	0,42	30485,64	0,19	59524,02	0,47
Налог на прибыль	83220,70	1,29	176288,35	1,13	406817,89	3,19
Транспортный налог	1885,21	0,03	1770,3	0,01	1723,14	0,01
Налог на имущество	19313,24	0,30	16130,27	0,10	26957,08	0,21
Прочие налоги и сборы	499,93	0,01	526,0	0,00	1655,29	0,01
Расчет по социальному  страхованию и обеспечению	14975,23	0,23	21818,82	0,14	35882,5	0,28
Итого	6439404	100,00	15666754,1	100,00	12770125	100,00