Оптимизация налоговых платежей

 

 

 

 

Рис. 2 Структура налогов ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» в 2010 г.¹ 

 

Рис. 3 Структура налогов ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» в 2011 г.² 

Анализ налоговых платежей уплачиваемых предприятием ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» за 2011 год по сравнению с соответствующим периодом прошлого 2010 года показал, что общая сумма налогов уплаченных в бюджеты различных уровней составила 15666754,1 тыс.руб. что на 9227350,1 тыс.руб. больше чем сумма налога уплаченная за аналогичный период прошлого года. При этом сумма налога на прибыль увеличилась 93067,65 тыс.руб. причиной является тот факт, что в 2011 году предприятие получило значительно больше прибыли нежели в 2010 году.

Одновременно с этим сумма налога на добавленную стоимость, увеличилась на 9127179,19 тыс. руб., так же произошло увеличение прочих налогов и сборов.

В 2011 году предприятие ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» увеличило численность работников, что послужило причиной увеличения суммы расчетов по социальному страхованию и обеспечению с 14975,23  до 21818,82 тыс. руб. и увеличение налога на доходы физических лиц на 3531,48 тыс. руб.

 

Рис. 4 Структура налогов ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» в 2012 г.³ 

Предприятие в 2012 получило больше прибыли, чем в 2011 году, поэтому сумма налога на прибыль увеличилась на 230529,54 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую  нагрузку  ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод». Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

Налоговая нагрузка предприятия  достигала максимума в 2011 году и составила 31,89%, это связано с ростом НДС, налога на прибыль, прочих налогов и сборов, а также ростом ставки  с 26% до 30%  расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Отчисления на социальные выплаты с 01.01.2010 г заменили собой Единый социальный налог ЕСН. Отчисления производятся в ФСС, ПФ РФ, ФФОМС. Базовые ставки страховых взносов в 2012 году- 30% (до 512000 рублей).

Таблица 4

Ставки страховых взносов в период 2010-2012 гг.

	2010	2011	2012 до 512000 рублей	2012 Свыше 512000 рублей
Пенсионный фонд Российской Федерации	20	26	22	10
Фонд социального страхования  Российской Федерации	2,9	2,9	2,9	-
Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	1,1	3,1	5,1	-
Территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	2,0	2,0	-	-

Страхование объектом налогообложения  для работодателей являются:

• выплаты по трудовым договорам;
• вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты;

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты  и вознаграждения, вне зависимости  от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При расчете налоговой базы по вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик  ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Согласно п.3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования  Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В 2012 году совокупная налоговая  нагрузка предприятия снизилась  до 30,18%, но не достигла уровня 2010 года. Причиной этого послужил рост выручки, а как следствие, рост прибыли и налога на прибыль на 130,37 % относительно уровня 2011 года и 388,84% относительно уровня 2010 года, при неизменной ставке налога на прибыль 20%. Также налоговая нагрузка возросла за счет роста налога на имущество, транспортного налога и прочих налогов и сборов. Лишь в 2012 году значительно снизился относительно уровня 2011 года НДС на 20,64%.(см. рис. 5)

Рис. 4 Налог на добавленную стоимость ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» 2010-2012 гг.⁴

НДС – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Налог устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.

НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и реализации товаров и услуг.

НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товаров (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.

С 1 января 2001 г. порядок  обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Объектом обложения  НДС ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» согласно статьи 146 НК РФ являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется бухгалтерией в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Возмещение вычетов по НДС производится в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, только по результатам камеральной проверки декларации, при условии, что не будет выявлено нарушений. Наряду с этим порядком, с 2010 г. у фирмы появилась возможность быстрее возместить НДС еще до окончания камеральной проверки (ст.176.1. НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов  при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налога в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 51 статьи 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

 

 

Таблица 5

Состав  НДС  ЗАО  « УБТ-Уралвагонзавод» в период 2010-2012 гг, тыс. руб.

Показатель	2010	2011	2012
1. НДС по приобретенным ценностям
1.1 НДС при приобретении  основных средств	1568,392	144291,177	2827,781
1.2 НДС по приобретенным  МПЗ	4588378,586	8024827,948	6597697,49
1.3 НДС по приобретенным  услугам	18986,584	19936,771	41035,385
1.4 НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)	0	0	541,382
1.5 НДС при ввозе  товара на территорию РФ	0	116018,092	0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Состав НДС представим на рис. 6.

Рис. 6 Состав НДС ЗАО « УБТ-Уралвагонзавод» в период2010-2012 гг.⁵

 

Как видно по данным таблицы 5 и рисунка 6 в составе НДС доминирует НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ), а так как в период с 2010-2012 гг. предприятие увеличивало объемы производства, то и объемы МПЗ росли и вместе с тем рос НДС.

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ЗАО «УБТ – УРАЛВАГОНЗАВОД»

 

Как показал анализ налоговой нагрузки ЗАО «УБТ –Уралвагонзавод» совокупный размер налоговых платежей в период с 2010-2012 гг. возрастал, рост происходил по всем видам налогов в 2011 году. В 2012 году налоговая нагрузка предприятия снизилась за счет снижения НДС. А вот налог на имущество возрос на 67,15%. Причина: стоимость основных средств предприятия  в 2012 году превысила стоимость 2010 года на 21,01%, а по сравнению с 2011 годом их стоимость снизилась на 29,95%. Т.е. предприятие в период с 2010 года обновляло свои основные производственные фонды; производило ремонт зданий. Для оптимизации налога на имущество предприятию в будущих плановых периодах необходимо не приобретать основные средства, а брать в аренду по договору лизинга.

При замене договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга  основное средство должно учитываться  на балансе лизингополучателя.

Выгоды: можно применить  повышающий коэффициент к норме  амортизации до трех; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения, тем самым, снижая налог на прибыль.

Затраты на реконструкцию  здания целесообразно разделить  на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, так как расходы на капремонт в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Также можно сокращать  объект обложения по налогу на имущество  путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается  имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество.

Аналогичная ситуация на предприятии в период 2010-2012 гг. с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ в течение данного периода рос: 2010-2011гг-14,8%; 2011-2012 гг.- 95,25%. Причина: рост заработной платы, рост премирования, рост численности работников. Выполнение плановых показателей сказался на росте стимулирующих выплат (премий). При этом премии на предприятии носят разовый характер, поэтому, для оптимизации налоговых платежей, ЗАО «УБТ –Уралвагонзавод» необходимо разработать Положение о премировании работников и заменить разовые премии премиями по результатам работы.

Выгоды: в случае замены разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, тем самым, снижая налог на прибыль.

Для оптимизации НДС  необходимо  более детально проанализировать цеховые заказы  МПЗ, провести инвентаризацию на складах, тем самым можно сократить  объемы приобретения МПЗ и снизить НДС по приобретенным МПЗ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью выполнения данной курсовой работы являлось  изучение процесса налоговой оптимизации  на примере ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

В результате ее выполнения удалось достичь поставленной цели, познакомиться и практически применить его для оптимизации налогового бремени предприятия на примере ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

В первой главе работы рассмотрены теоретические основы темы исследования: понятие «оптимизация налогов», «минимизация налогов», «налоговое планирование», рассмотрены цели оптимизации, ее виды и методы.

Итак, налоговая оптимизация занимает важное место в повседневной практике любого хозяйствующего субъекта. Налоговая оптимизация - это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов. С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.