Основные направления совершенствования работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками

Вместе с тем в  ходе осуществления предпроверочных  мероприятий может отсутствовать  необходимость в проведении отдельных  этапов по некоторым налогам.

При планировании выездных налоговых проверок кроме учета  результатов предпроверочного анализа  следует предусмотреть целесообразную последовательность проверки правильности исчисления и уплаты налогов с учетом более полного и максимально эффективного использования информации и экономии времени проверяющих.

Специфическая для нефтегазовой отрасли информация, необходимая для определения объема и стоимости добытых и реализованных полезных ископаемых и продуктов их переработки, наиболее полно должна быть проанализирована при проверке правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ). С учетом полученной информации формируется налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Поэтому, необходимо, чтобы комплексной выездной налоговой проверке предшествовала тематическая проверка по НДПИ.¹¹

«Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика».¹²

3. Основные  направления совершенствования  работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками

1. Российский опыт работы с крупнейшими налогоплательщиками

Администрирование крупнейших налогоплательщиков - одно из приоритетных направлений  федеральной налоговой политики. В России контроль за крупнейшими организациями осуществляется на федеральном уровне — в девяти межрегиональных инспекциях, сформированных по отраслевому принципу.

«Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам находится в непосредственном подчинении ФНС России. Их основной задачей является контроль и надзор за соблюдением законодательства крупнейшими налогоплательщиками. В этих целях инспекция вправе вести учет крупнейших налогоплательщиков и их поступлений, а также анализировать информацию о деятельности, данной группой налогоплательщиков и организовать и проводить мероприятия по налоговому контролю». ¹³

На сегодняшний день количество крупнейших налогоплательщиков в стране превышает 2500 организаций, в том  числе 550 налогоплательщиков федерального уровня. В федеральном бюджете доля налогов, поступающих с данной группой налогоплательщиков, составляет более 50%.

Для того как успешно ФНС справляется с своей задаче о контроле крупнейших налогоплательщиков можно обратиться к предварительным данным  за январь-октябрь 2010 года, где в федеральный бюджет было перечислено 2.652 трлн руб., или на 29% больше, чем годом ранее. Основная масса администрируемых ФНС доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (42%), НДС (42%) и налога на прибыль (8%).

«Объем поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет вырос на 28% до 203 млрд руб., налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - на 12% до 1.124 трлн руб., НДС на товары, ввозимые в РФ - в 1.7 раза до 41.3 млрд руб. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили 94 млрд руб., увеличившись относительно аналогичного периода 2009 года на 40%. Налога на добычу полезных ископаемых перечислено на 1.12 трлн руб., в том числе на добычу нефти - 1.03 трлн руб., природного газа - 69.5 млрд руб., газового конденсата из всех видов месторождений - 7.9 млрд руб. По сравнению с январем-октябрем 2009 года поступления НДПИ выросли на 45%».¹⁴ 

Основная задача при администрировании крупнейших налогоплательщиков - совершенствовать предпроверочную подготовку и аналитическую работу по мониторингу финансово-хозяйственных связей крупнейших налогоплательщиков и взаимозависимых структур. По отношению к крупнейшим налогоплательщикам проводятся те же налоговые проверки, как и для остальных налогоплательщиков: выездная и камеральная.

Однако когда речь идет о том, что сотрудники инспекции по крупнейшим налогоплательщикам более качественно относятся к проверкам, у них более высокий уровень профессионализма и т.д., многие авторы с этим не соглашаются. Например, по мнению Черника Д.Г. когда речь идет  о проведении налоговой проверки крупнейших предприятий за несколько тысяч километров от налоговой инспекции, происходит мобилизация сотрудников в ущерб местной инспекции и будучи откомандированными, они выполняют эту функцию только сегодня, а следующую проверку будут проводить другие люди. Поэтому нельзя говорить, что выездные проверки становятся более качественными.

«Основная стратегия проверки крупнейшего налогоплательщика — проверка компании в целом, в том числе зависимых компаний, наиболее значимых контрагентов, управляющих компаний, а также организаций, выделившихся из структуры компании с активами или имуществом. Поэтому

основополагающим принципом планирования выездных налоговых проверок должен стать одновременный и обоснованный отбор кандидатов на проверку».¹⁵

2. Решение выявленных проблем по работе с крупнейшими налогоплательщиками

Коммерческая натура организации  присваивает им постоянное стремление к увеличению своего дохода, что рано или поздно ведет к использованию какого-то вида уклона от налогообложения.

К возможным методам  и схемам минимизации налоговых  платежей могут быть отнесены:

• применение трансфертных цен во взаиморасчетах между организациями внутри холдинга;
• взаимодействие с компаниями, имеющими признаки фирм-однодневок;
• перераспределение налоговых убытков между взаимозависимыми организациями;
• выбор вариантов учетной бухгалтерской и налоговой политики;
• построение длинной и разветвленной цепи фиктивных контрагентов товарного оборота, в том числе с участием агентских соглашений и движения векселей. (см. Приложение 5)

В последние годы повысилась актуальность контроля за трансфертным ценообразованием. Под трансфертным ценообразованием в мировой практике, по существу, понимается собственно ценообразование между связанными компаниями (лицами). При этом компании, применяющие трансфертные цены, могут не преследовать цели уклонения от налогообложения, а использовать трансфертные цены только в связи со спецификой структуры корпорации.

«Манипулирование ценой может даже дать существенные налоговые преимущества без каких-либо отрицательных последствий при условии осуществления надлежащих действий в соответствии с требованиями законодательства. Например, по действующему российскому законодательству налогоплательщик может свободно заключать сделки по любой цене при условии, что налоговый орган не вправе оспорить такую цену в целях налогообложения». ¹⁶

Обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации налогов является для России актуальной проблемой.

Для большинства крупных  компаний трансфертное ценообразование  — это вовсе не вопрос минимизации  налоговых платежей, а способ защиты активов, повышения эффективности бизнеса, его инвестиционной привлекательности и, соответственно, уровня развития экономики страны в целом. Поэтому очень важно, чтобы механизмы контроля трансфертных цен не оказывали излишнего давления на российский бизнес, не создавали условий для замедления роста предприятий. Степень государственного вмешательства должна иметь четкие юридические границы.

«На практике, компании должны будут уведомлять налоговые органы обо всех сделках, подпадающих под определение контролируемых, с обоснованием использованных в них цен. Если же не удастся убедить фискальные органы в том, что примененная трансфертная цена соответствует рыночной, соответствующие службы доначислят налог, исходя из цены, которую они сочтут рыночной на основании собственных расчетов».¹⁷

По мнению автора, данная ситуация конечно является прямо противоположно задаче улучшения инвестиционного климата и повышения стабильности условий работы компаний, что косвенно должны представлять цели достижения, к которой должно стремится налоговое администрирование страны.  Наиболее эффективное решение проблемы — включить положения о консолидированном налогоплательщике в обсуждаемый законопроект, как это сделано в большинстве развитых стран. Это избавит холдинги от вопросов, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием, поскольку цены, по которым будут осуществляться сделки внутри группы, становятся непринципиальными.

С точки зрения автора, обращая внимание на количество «крупнейших», становится понятным, что есть смысл говорить о консолидации налогоплательщиков. Реализация такой идеи на практике облегчила бы ситуацию, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. С одной стороне исчезнет потребность в использовании трансфертных цен, и ускоряться финансовые потоки внутри холдингов. С другой стороны, налоговое администрирование станет удобнее, т.к. будет меньше налогоплательщиков.

«Законопроект о консолидации налогоплательщиков позволяет выбрать одного налогоплательщика в холдинге, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, который будет представлять интересы всех участников этой группы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».¹⁸

Однако ознакомившись с налоговым законодательством РФ, регулирующее налогообложение при манипулировании ценами сделок, включая случаи применения трансфертных цен, автор считает, что оно характеризуется наличием дефектов концептуального и юридического порядка, которые порождают проблемы в процессе его применения. Избыточное количество оценочных категорий и понятий, неопределенность терминов обусловлена отсутствием эквивалента английских терминов в русском языке, и иные недоработки заложенные в нормах права не обеспечивают эффективное противодействие механизму трансфертного ценообразования, широко применяемому российскими интегрированными деловыми структурами. Такая ситуация в целом позволяет говорить о неработоспособности налоговых мер, предназначенных для борьбы с указанным явлением.

Еще одной до недавно актуальной проблемой было представлении крупнейшими налогоплательщиками сведений и отчетности в налоговые органы, ведущие налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков. По данному поводу раньше происходили несогласия между налоговыми органами и компаниями, т.к. это являлось для компаний затратным и неудобным способом. Для решения данной проблемы, сегодня отчетность крупнейших налогоплательщиков представляется по месту их учета, только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.¹⁹ 

Что с другой стороне  касается методам налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, существующий сегодня порядок предусматривает всеобъемлющую налоговую проверку деятельности крупных компаний постфактум. При этом налоговый орган получает доступ ко всей финансовой документации, проведенным сделкам и операциям компании за прошедший отчетный период.

Данный подход, по мнению многих авторов, не только отнимает колоссальные ресурсы со стороны государства  и самих компаний, но и создает  дополнительные риски для налогоплательщиков. Так, например, налоговый орган получает знания о совершенных сделках и операциях после их завершения, и не исключены ситуации, когда понимание правовой и налоговой сути сделки налоговых органов и компании различаются. В этом случае возникает риск судебных исков по неверно рассчитанному налогу, что, в свою очередь, также отвлекает ресурсы компаний и государства.

На сегодняшний день сформулирована позиция о целесообразности изменения принципов налогового контроля с учетом международного опыта, который предполагает, что компании с высоким уровнем внутреннего контроля, добросовестно уплачивающие налоги и обеспечивающие прозрачность своего учета для государства, могут проверяться по облегченной процедуре, заключая своего рода партнерское соглашение о доверии с государством.

Заключение

Анализ существующих обязанностей крупнейших налогоплательщиков позволил сделать вывод о том, что они имеют достаточно бессистемный характер, т.к. являются разбросанными в различных нормативно-правовых актах.

Постановка крупнейшего налогоплательщика на налоговый учет в специализированных инспекциях характеризуется выделением специальных субъектов налогового права - крупнейших налогоплательщиков, обладающих особым налогово-правовым статусом. Из примеров законодательства можно сделать вывод, что принадлежность налогоплательщика к категории крупнейшего признается самостоятельным основанием постановки на налоговый учет, а специфический порядок их учета позволяет более эффективно осуществлять налоговый контроль.