Основные особенности взимания и исчисления одного из важнейших федеральных налогов НДФЛ

Условиями предоставления налогового вычета являются: 1) наличие лицензии у образовательного учреждения; 2) осуществление  обучения только по очной форме; 3) осуществление  обучения на территории РФ.

Социальный  налоговый вычет в связи с  расходами на собственное обучение, на медицинское лечение (кроме дорогостоящих  видов лечения), на негосударственное  пенсионное обеспечение и на добровольное пенсионное страхование. Данный социальный вычет предоставляется налогоплательщику при следующих условиях: 1) если услуги по лечению оказаны непосредственно налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями, расположенными и оказывающими такие услуги на территории РФ; 2) если медицинские учреждения имеют соответствующие лицензии; 3) если налогоплательщик произвёл оплату по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования в свою пользу и в пользу своих близких родственников.

Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, но не более 120 000 руб. в целом по всем произведённым расходам. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, какие именно расходы будут учтены при предоставлении вычета.

Основания и порядок  предоставления имущественных налоговых  вычетов.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются физическим лицам согласно ст. 220 НК РФ при наличии  двух оснований: 1) если в текущем  налоговом периоде получен доход  от продажи имущества; 2) если в текущем налоговом периоде приобретён (построен) жилой дом или квартира. В первом случае налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму налогового вычета или на сумму документально подтверждённого расхода, связанного с извлечением этого дохода. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при предоставлении налоговой декларации по окончании налогового периода. Размер имущественного вычета в этом случае зависит от двух параметров – от вида имущества и от срока нахождения в собственности налогоплательщика имущества, которое продаётся.

Различают две группы имущества. К первой группе относится недвижимое имущество: квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе. Ко второй группе относятся прочие объекты: гаражи, машины, участки недр, здания, сооружения, объекты незавершённого строительства и.т.п. Если реализуемое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трёх лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется: по I группе имущества – в размере, не превышающем 1 млн. руб.; по II группе имущества – в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. Законодательством также предусмотрен альтернативный вариант применения вычета – в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества. Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой вычет использовать для уменьшения дохода, полученного от продажи имущества: в размере, предусмотренном налоговым законодательством, или в сумме фактически произведённых расходов.

Во втором случае налогоплательщик вправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму  документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением или строительством жилого дома или квартиры. Размер вычета составляет сумму фактически произведённых расходов, но не более 2 млн. руб. данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по одному факту приобретения жилого дома, т.е. один раз. Если налогоплательщик пользовался кредитными или заёмными средствами на приобретение (строительство) жилого дома или квартиры, то уплаченные в текущем налоговом периоде проценты по таким кредитам или займам также учитываются в сумме имущественного налогового вычета сверх установленного предела в размере 2 млн. руб. В том случае, если в текущем налоговом периоде налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, меньше размера имущественного налогового вычета, неиспользованный остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется как налоговым  органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода.

Имущественный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику не только в связи  с приобретением жилого дома или квартиры, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизм получения вычета и в связи со строительством, и в связи с приобретением жилого дома или квартиры идентичен. Прослеживается отличие лишь в комплекте документов, подтверждающих право налогоплательщика на данный налоговый вычет. Налогоплательщик имеет право получения имущественного налогового вычета только по одному из указанных оснований – приобретение или строительство. Можно говорить, что имущественный налоговый вычет состоит из двух частей, которые между собой не связаны. Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию.

Особенности применения профессиональных налоговых  вычетов различными категориями  физических лиц по отдельным видам  доходов.

Порядок применения профессиональных налоговых вычетов  связан с профессиональной деятельностью  налогоплательщика. В соответствии со ст. 221 и 227 НК РФ применять их могут только те физические лица, которые: 1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей; 2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.); 3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско – правового характера; 4) получают авторские и другие вознаграждения. Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Индивидуальные  предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253 – 269 главы 25 НК РФ.

Положения ст. 221 НК РФ прямо выделяют некоторые виды расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе профессионального  налогового вычета. Это, в частности, сумма государственной пошлины, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью. А также другие налоги и сборы (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (календарный год).

Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. По общему правилу исчисления налога (налог на доходы физических лиц) расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусматривает исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтверждённые расходы в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Расходы, подтверждённые документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.

Налоговый вычет  предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику  следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган  письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подаётся налоговая декларация. К декларации и заявлению следует также приложить и подтверждающие вычет документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платёжные поручения, чеки контрольно – кассовой техники, приходные кассовые ордера и т.п.).

Физические  лица, выполняющие работы (оказывающие  услуги) по договорам гражданско –  правового характера, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Вычет вправе применить любое физическое лицо, получающее доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско – правового характера, включая адвокатов. Осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.

К договорам  гражданско – правового характера, предусматривающим выполнение работ  и оказание услуг, относятся договорные отношения, регулируемые главой 37 «Подряд» и главой 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. Вычет предоставляется  в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско – правового характера. При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско – правовым договорам, данный вопрос остался открытым. Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, необходимо самостоятельно⁴.

Налоговый вычет  может быть получен физическим лицом  либо у налогового агента, либо у  налогового органа (в случае если налоговый агент отсутствует). Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику необходимо обратиться к нему с письменным заявлением. Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, которое к налоговым агентам не относится (п.1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подаёт в налоговый орган письменное заявление на получение профессионального налогового вычета, налоговую декларацию и документы, подтверждающие произведённые им расходы.

Уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые  вычеты имеют право и физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычет вправе применять любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей.

Определять, какие  расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства  и т.д., а какие нет, налогоплательщики  должны самостоятельно.

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы  документально, то они принимаются к налоговому вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

Налоговый вычет  может быть получен физическим лицом  у налогового агента либо у налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом на примере ООО «Прайс»

2.1 Особенности  деятельности ООО «Прайс»

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Прайс» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые организацией: планирование, создание и размещение рекламы; торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии с  действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Прайс» осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

 ООО «Прайс» как налоговый агент: ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица; рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога; извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан; по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

2.2 Налоговая  база по НДФЛ и особенности  её формирования

Рассмотрим  расчёт НДФЛ на примере работников ООО «Прайс».

В соответствии со ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Сергеев А.В. –  физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и Героем Советского Союза. В ООО  «Прайс», выступающую налоговым  агентом, данное лицо подало заявление на предоставление стандартного налогового вычета. Ежемесячная заработная плата физического лица составляет 15 000 руб. Как участник ликвидации аварии на ЧАЭС данный налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как Герой Советского Союза – на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п.2 ст. 218 НК РФ если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предоставляется максимально возможный стандартный налоговый вычет. В данной ситуации стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в размере 3000 руб. ежемесячно. Таким образом, за налоговый период (12 месяцев) сумма стандартного налогового вычета составит

3000 *12 = 36 000 руб.

Размер налоговой базы равен

15000 *12 – 36 000 руб. = 144 000 руб.

НДФЛ = 144 000 руб. * 13 % = 18 720 руб.

Ежемесячный доход  Абрамова С.А. составляет 26 000 руб. В бухгалтерию ООО «Прайс» данное лицо подало заявление на предоставление стандартного налогового вычета на одного несовершеннолетнего ребёнка. Доход физического лица нарастающим итогом составил