Основы и методология налогообложения

 

6) Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Все налоги в соответствии с классификационными признаками подразделяются на отдельные группы. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от сфер налогового законодательства, методов установления, источников уплаты налогов, объектов обложения и направления.

В РФ в зависимости от сфер налогового законодательства действует трехуровневая система налогообложения. Она обусловлена налоговым кодексом и обусловлена федеральным устройством государства. Такая система налогов действует в США, Германии, Швейцарии, Японии и других странах. Трехуровневая система включает: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам  относятся: 

-Акцизы

-НДС

-НДФЛ

-Налог на прибыль

-Водный налог

-Федеральные сборы за пользование  объектами животного мира и  водных биологических ресурсов

-Налог на добычу полезных  ископаемых

-Госпошлина

Региональные налоги:

-Налог на имущество организаций

-Транспортный налог

-Налог на игорный бизнес

Местные налоги:

-Земельный налог

-Налог на имущество физических  лиц

За счет федеральных налогов поддерживается финансовая стабилизация и стабильность бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Из региональных налогов значительные поступления в бюджет обеспечивает налог на имущество организаций, что в целом соответствует мировой практике. Местные налоги – налоги городов, поселков, районов. Они обеспечивают финансовыми ресурсами муниципальные органы власти. В зависимости от способа установления (метода изъятия, признака переложимости), налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Косвенные налоги устанавливаются на определенные виды товаров, работ и услуг. Их отличие заключается в том, что они являются структурными элементами цены. К косвенным налогам относят акцизы, НДС, таможенные платежи и федеральные пошлины. Остальные налоги, а их большая часть, относятся к прямым.

По объектам налогообложения, налоги объединяются в следующие  группы:

1Налоги с прибыли и доходов

2Налоги с имущества

3Налоги с выручки

4Платежи за природные ресурсы

5Налоги и сборы на действия

6Прочие налоги

В зависимости от порядка использования, налоги подразделяются на: общие (обезличенные) и целевые (специальные). Для общих налогов характерна безадресность их использования, а целевые налоги предназначены для конкретного решения задач. В зависимости от источника возмещения, налоги можно подразделить на 4 группы:

1Налоги, включаемые в себестоимость  и издержки обращения: земельный,  транспортный, водный налоги, страховые взносы во внебюджетные фонды.

2Налоги, относимые на увеличение  цены товара: НДС, акцизы и таможенные  пошлины.

3Налоги, относимые на финансовые  результаты: налог на имущество  организации.

4Налоги и сборы, уплачиваемые  из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

 

Тема: «Косвенные налоги и таможенные пошлины».

1. НДС.
2. Акцизы.
3. Таможенные пошлины.

 

1)НДС является одним из наиболее  молодых налогов. Его изобрел  французский экономист Лоре в 1954 г. вместо налога с оборота, впоследствии он был введен в странах Европейского экономического содружества и других государствах с рыночной экономикой. В РФ НДС был введен в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж. НДС принадлежит ведущая роль в формировании налоговых доходов федерального бюджета. На его долю приходится более 40% всех налоговых поступлений.

 

НДС – косвенный налог на товары, работы и услуги, который влияет на процесс ценообразования, т.к. по сути, является надбавкой к цене. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. Он взимается с каждого акта продажи. Теоретически, объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется путем исключения из объема реализации продукции стоимости потребленных на её производство сырья и материалов.

Добавленная стоимость включает затраты на обработку сырья (заработную плату, страховые взносы в социальные фонды, амортизацию основных средств и материальных активов, расходы на рекламу и другие расходы себестоимости и прибыль предприятия) и включается стоимость материальных расходов. На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции, поэтому для упрощения расчета за объект налогообложения принимают не добавленную стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки материальных затрат без учета уплаченного за них НДС. Выделение налога и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от покупателей и уплаченными поставщикам. Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки, вплоть до конечного потребителя. Предприятия являются только сборщиками этого налога, фактическими плательщиками являются конечные потребители товаров, работ и услуг.

НДС1 + Сырье и материалы + Затраты  на обработку + Прибыль + НДС2=ОЦ

10 + 100 + 400 + 200 + 60 = 770

НБ=100 + 400 + 200 = 700

НДС=700 * 10%=70

ОЦ=700 + 70=770

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и импортеры. Объектом налогообложения, согласно налоговому кодексу, признаются следующие операции:

1Реализации на территории РФ  товаров и услуг 

2Передача на территории РФ  товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, не относятся на издержки производства и обращения.

3Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

4Ввоз товаров на территорию  РФ.

 

В налоговом кодексе  дан перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:

1Предоставление услуг по аренде  жилых помещений иностранным  гражданам 

2Реализация следующих товаров:

-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ,

-медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми органами социальной защиты,

-услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, 

-продукция питания собственного  производства в столовых учебных заведений,

-услуг по перевозке пассажирским  транспортом общественного пользования,  за исключением такси, 

-ритуальные услуги,

-услуги в сфере образования, 

-услуги учреждений в сфере  культуры и искусства, 

-реализация товаров, кроме подакцизных и минерального сырья, произведенного общественными организациями инвалидов,

-банковские операции,

-услуги адвокатов,

-реализация входных билетов на спортивные зрелищные мероприятия,

-научно исследовательские и опытно-конструкторские работы,

-научно-учебная книжная продукция,

-путевки, курсовки, санатории, а так же продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, если доля доходов от реализации в общем объеме выручки составляет более 70%.

 

Налоговая база НДС имеет специфические особенности при различных операциях и зависит от видов и особенностей реализации. В большинстве случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 налогового кодекса с учетом акцизов, но без НДС. При реализации товаров по государственным регулируемым ценам, налоговая база определяется как стоимость реализации этих товаров, исчисленная из фактических цен.

3При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и остаточной стоимостью этого имущества с учетом переоценок.

4При реализации сельскохозяйственной  продукции и продукции её переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения продукции. При оказании услуг по производству товаров и давальческого сырья, налогооблагаемая база определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения НДС. Налоговая база увеличивается на следующие суммы:

1Авансовые платежи, полученные  в счет предстоящих поставок  товаров или выполнения работ или оказания услуг.

2Платежи или средства, полученные в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализации товаров.

 

При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.

Налоговые ставки по НДС: нулевая, 10% и 18%.

Нулевая ставка – устанавливается при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, реализации товаров, предназначенных для пользования иностранных представительств и физических лиц.

При реализации продовольственных товаров, товаров  для детей по перечню, утверждаемому  Правительством РФ, применяется ставка 10%. На остальные товары, работы и услуги применяется ставка 18%. При расчете НДС, поступившего в виде предварительной оплаты товаров и пополнении денежных фондов, применяется расчетный метод определения НДС.

Для подтверждения обоснования  налоговой ставки в 0% представляются следующие документы:

-копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара

-выписка  банка (копия), подтверждающая фактическое  поступление выручки 

-грузовая  таможенная декларация с отметкой  таможенного органа

-копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с пометками, подтверждающими вывоз товаров за пределы РФ

 

Налоговый период по НДС – квартал, а уплачивается налог ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца авансовыми платежами. При ввозе товаров на таможенную территорию, сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Но налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ или уплаченными при ввозе на таможенную территорию.

Право на освобождение от уплаты НДС  имеют организации с выручкой, не превышающей 2 млн. руб. за 3 предшествующих месяца, если организация не реализует подакцизные товары. Право на освобождение предоставляется в уведомительном порядке по утвержденной форме, т.е. налогоплательщик предоставляет в налоговый орган следующие документы:

-уведомление  об использовании права по  утвержденной форме

-документы,  подтверждающие соблюдение лимита  за три предыдущих месяца

-выписку  из бухгалтерского баланса или  книги учета доходов и расходов

-выписку  из книги продаж 

-копии журналов, полученных и выставленных счетов  фактур

 

Акцизы введены в РФ с 1 января 1992 г. В настоящее время порядок налогообложения акцизами регулируется главой 22 налогового Кодекса. Плательщиками акцизов выступают организации и ИП, осуществляющие производство и реализацию подакцизных товаров и импортеры.

Перечень подакцизных товаров в настоящее время включает следующее: спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного), спиртосодержащая продукция с содержанием спирта более 0,5%, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей и прямогонный бензин.

Не рассматривается как подакцизная  следующая спиртосодержащая продукция: 1Лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственные реестры и разлитые в соответствующие стандартные емкости. 2Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл. с долей спирта до 80%.

3Товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Объектами обложения акцизами являются следующие операции:

1Реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация на безвозмездной основе, реализация предметов залога, в качестве натуральной оплаты труда и при товарообменных операциях.

2Передача продукции, произведенной  из давальческого сырья.

3Передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  не подакцизных товаров.

4Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

В настоящее время в отношении  подакцизных товаров установлено два вида ставок: твердые (специфические) ставки в размере за единицу измерения, комбинированные ставки, сочетающие сумму от сложения акцизов по специфической ставки и по адвалорной (т.е. в процентах к налоговой базе).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении. При расчете акциза по алкогольной продукции, учитывается содержание в ней спирта.

Сумма акциза определяется по формуле:

А= Ставка акциза * коэффициент крепости * количество/ 100%

Сумма акциза по товарам  в отношении которых установлены  комбинированные ставки (на табачную продукцию) исчисляется как сумма, рассчитанная по твердой ставке в рублях за 1000 шт. и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости реализации этих изделий по максимальным розничным ценам.