Основы и методология налогообложения

 

Максимальная розничная  цена – цена, выше которой табачные изделия не должны реализовываться. Эту цену устанавливают производители и при повышении максимальных цен производитель должен задекларировать новую цену с экономическим обоснованием её повышения. Сумма акцизов по ввозимым подакцизным товарам определяется  при специфических ставках, аналогично отечественным товарам, при расчете по адвалорным ставкам сумма акциза рассчитывается исходя из суммы, полученной от сложения таможенной стоимости и таможенной пошлины. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных ставок и вида производимых операций следующим образом:

1При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен и установленной адвалорной ставки.

2При реализации товара на  безвозмездной основе, совершении  бартерных операций, при передаче  в качестве натуральной оплаты  труда, налоговая база определяется  как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная из цен реализации действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без НДС и акцизов.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в  иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Рассчитанная налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи за реализованные подакцизные товары, на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предоплаты поставок, на пополнение фондов специального назначения, на доходы в виде процента (дисконта) по векселям, а так же по товарному кредиту.

Налоговый период по акцизам установлен в 1 календарный месяц. От взимания акциза освобождаются следующие операции:

1Передача одним структурным подразделением организации другому подразделению этой организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров.

2Первичная реализация конфискованных  или бесхозных подакцизных товаров,  а так же товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства, которые подлежат обращению в государственную собственность.

3Реализация подакцизных товаров  на экспорт за пределы территории  РФ непосредственно производителем  этих товаров.

4Ввоз в РФ подакцизных товаров,  от которых произошел отказ в пользу государства.

 

Сумма налога по подакцизным  товарам уменьшается на сумму вычетов, которым подлежат:

1Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  по подакцизным товарам, использованным  в качестве сырья для производства  подакцизной продукции.

2Суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов в дальнейшем израсходованным на производство алкогольной продукции.

3При передаче подакцизных товаров,  произведенных из давальческого  сырья, вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении.

4Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  в бюджет в случаях возврата  покупателем подакцизных товаров.

5Суммы авансового платежа, уплаченные  при приобретении акцизных марок  по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налог уплачивается до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

По прямогонному бензину до 25 числа  третьего месяца.

 

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе и вывозе товаров и является обязательным условием ввоза. Таможенная пошлина выступает в качестве основного стоимостного ограничения, либо регулирования импортных и экспортных операций. Объектом налогообложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Плательщиками выступают экспортеры и импортеры. Налоговой базой для таможенных платежей является таможенная стоимость товаров или их количественные показатели.

Основой таможенной стоимости выступает цена сделки (контрактная цена), фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Помимо контрактной цены в таможенную стоимость включаются также накладные расходы: стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, стоимость тары и упаковки, страховые и иные платежи, комиссионные и брокерские вознаграждения, лицензионные и другие платежи.

Таможенная стоимость заявляется декларантом и определяется согласно методам, определенным законом о таможенном тарифе. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товаров. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путем применения одного из следующих методов:

1По цене сделки  с ввозимыми товарами – является основным методом. С его помощью растормаживается более 90% ввозимых товаров. Если он не может быть использован, то применяется один из 5-ти оставшихся методов, причем, каждый последующий метод может применяться только тогда, когда таможенную стоимость невозможно определить предыдущим методом. За исключением 4-го и 5-го методов, которые могут применяться в обратной последовательности.

2По цене сделки с идентичными  товарами 

3По цене сделки с однородными товарами 

4Метод вычитания стоимости

5Метод сложения стоимости

6Резервный метод

Для обоснования таможенной стоимости не могут использоваться данные оценок аналогичных товаров отечественного производства и документально не подтвержденных ценах. В РФ используются следующие виды ставок таможенных пошлин:

1Адвалорные в процентах к  таможенной стоимости

2Специфические в евро за единицу  облагаемого товара

3Комбинированные, т.е. сочетающие адвалорные и специфические методы таможенного обложения.

В настоящее время применяются два вида комбинированных ставок. В первом виде ставок пошлина установлена в процентах, но не менее ставки евро, т.е. применяется та ставка, которая дает в результате наибольший размер таможенной пошлины. Во втором виде ставок пошлина определяется как сумма, полученная от сложения ставки в процентах и ставки в евро.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению  в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов  сделок и других факторов, за исключением случаев, указанных в таможенном тарифе, в котором, в частности, предусмотрены следующие особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Специальные пошлины применяются также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств и их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются при ввозе товаров на территорию РФ по более низкой цене, чем их стоимость в стране вывоза, при условии, что такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Компенсационные пошлины применяются к ввозимым в Россию товарам, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии и если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителя подобных товаров.

Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. При этом они могут быть: базовыми, преференциальными и максимальными.

Базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100% в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствующей нации. Этот режим устанавливается двусторонними международными договорами и соглашениями.

Преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными и применяются в размере 75% базовых. Они применяются по товарам, происходящим из развивающихся стран – пользователей преференций РФ. К этим странам в основном относятся развивающиеся страны и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки. По товарам, ввозимым из наименее развитых стран – пользователей преференций РФ таможенные пошлины не применяются. Преференциальный режим не распространяется на некоторые виды товаров, ввозимых в РФ: натуральные соки, воды, пиво, подакцизные товары, аудио и видео техника, часы всех видов, автотранспортные средства. Таким образом, преференциальные ставки – разновидность льготных ставок таможенных пошлин, предоставляемых отдельным странам или группам стран.

Базовые ставки увеличиваются в два раза в отношении товаров ввозимых из стран в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствующей нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.

Льготы по таможенным пошлинам называют тарифными, они предоставляются исключительно по решению и в порядке, предусмотренном Правительством РФ. Основными видами тарифных льгот являются:

1Возврат уплаченной  пошлины – производится в случае излишне взысканной суммы, отзыва таможенной декларации, восстановлении режима наиболее благоприятствующей нации или тарифных преференций, изменения ранее заявленного таможенного режима.

2Освобождение от уплаты  пошлины – освобождаются: транспорт средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, предметы материально-технического снабжения и другое имущество для обеспечения деятельности российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а так же продукция их промыслов, ввозимая на территорию РФ, валюта РФ или иностранная валюта, товары, подлежащие обращению в государственную собственность, ввозимые в качестве безвозмездной помощи в режиме транзита и иные.

3Установление тарифных  квот на преференциальный ввоз  товаров – специфическая для внешнеторговой деятельности квота – установление тарифных квот на преференциальный ввоз товара.

Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок таможенных пошлин.

При ввозе товаров, таможенные пошлины  уплачиваются не позднее 15 дней со дня  предъявления товаров в таможенный орган. В исключительных случаях плательщику может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты, за неё могут начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, действующей на тот момент. Таможенные платежи уплачиваются как в наличной, так и в безналичной форме и по желанию плательщика могут уплачиваться как в российской, так и в иностранной валюте.

 

Тема: «Прямые федеральные налоги».

1. Налог на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль.
3. Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды.
4. Платежи за использование природных ресурсов.
1. Водный налог.
2. Налог на добычу полезных ископаемых.
3. Федеральные сборы пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
5. Государственная пошлина.

 

1)Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 налогового Кодекса РФ. До введения этой главы, подоходное налогообложение в России осуществлялось по прогрессивной шкале налогообложения, которая включала необлагаемый минимум доходов населения, размер доходов, уплачиваемых по минимальной (12%) ставке налога, которая увеличивалась до максимального (35%) размера по мере роста получаемых доходов. В новом порядке налогообложения предусмотрен иной подход к обложению доходов населения: сегодня в России применяется самая низкая в мире ставка налога 13%.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющихся резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В статье 208 налогового Кодекса дается перечень доходов физических лиц от источников РФ и за её пределами. Объектом налогообложения признается доход, полученный плательщиками:

1От источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ для лиц, являющихся налоговыми  резидентами.

2Доходы от источников РФ для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельной по каждому виду которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  установлена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. При получении дохода налогоплательщиком в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 налогового Кодекса. При этом стоимость этих товаров, работ и услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров и выполненных для него работ и оказанных услуг.

К доходам налогоплательщика  в виде материальной выгоды относятся:

1Материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организации  или ИП.

2Материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ и услуг у организации, физических лиц, ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3Материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг,  финансовых инструментов, срочных сделок.

При получении дохода в виде материальной выгоды, налоговая  база определяется как:

1Превышение сумм процентов за  пользование заёмными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной  из двух третей действующей  ставки рефинансирования Центрального  банка РФ на дату получения фактического дохода над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.