Основы и методология налогообложения

2Превышение суммы процентов  за пользование заёмными (кредитными) средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых  над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении в виде материальной выгоды при приобретении товаров и услуг от взаимозависимых  лиц, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ и услуг, реализуемых лицами, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров, работ и услуг налогоплательщику.

Налоговая база по материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговым Кодексом определены особенности определения налоговой базы, полученной налогоплательщиками в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации и другие операции. На численном соответствии с условием договора над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9% годовых.

Налоговым периодом признается календарный год, поэтому налоговая база определяется с начала года с нарастающим итогом. В статье 217 налогового Кодекса дан перечень доходов, освобождаемых от налогообложения:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а так же иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством; вознаграждения в виде премий за выдающиеся достижения; получение гранта; единовременные выплаты, в том числе и материальные помощи в связи со стихийными бедствиями; гуманитарные помощи пострадавшим от терроризма; вознаграждения, выплачиваемые за счет федерального бюджета, бюджета субъектов федерации; стипендии; пенсии; доходы от подсобных хозяйств; доходы членам фермерских хозяйств в течение 5 лет; доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилых домов и других жилых помещений или земельных участков или другого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более; доходы не превышающие 4000 р., получаемые в виде подарков или материальной помощи и др.    

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено 4 группы вычетов, уменьшающих налоговую  базу по НДФЛ:

1Стандартные – предоставляются  по месту получения основного  заработка на основании личного заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) и приложения необходимых документов, подтверждающих право на получение этого вычета.

-В размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется  на ограниченный перечень налогоплательщиков, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк», лиц, участвовавших в испытании ядерного оружия, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, приравненных к этой категории налогоплательщиков.

-Налоговый вычет в размере  500 руб. за каждый месяц для  следующих категорий налогоплательщиков: героев Советского Союза, РФ  и кавалеров орденов Славы  3-х степеней, участников ВОВ, блокадников Ленинграда, бывших несовершеннолетних узников концлагерей, инвалидов с детства, а так же инвалидов 1-й и 2-й групп и других категорий.

-Налоговый вычет за каждый  месяц в сумме 1400 руб. на  первого и второго ребенка  распространяется на родителя, супругов (супругу), усыновителя, опекуна, приемного родителя и 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, инвалида или учащегося очной формой обучения в возрасте до 24-х лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну или попечителю. Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода до месяца, в котором доход превысил 280000 руб.

2Социальные – предоставляются:

-В сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования , религиозным организациям и другим организациям в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы полученного дохода.

-В сумме, уплаченной налогоплательщиком  за свое обучение, обучение детей  в возрасте до 24-х лет, в размере  фактически понесенных расходов, но не более 50000 руб. на каждого  ребенка в общей сумме на  обоих родителей. Этот вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

-В сумме, уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению налогоплательщика,  его супруга/супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ.

-В сумме уплаченных пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения в свою  пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

-В сумме уплаченных дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с законодательством.

Социальные налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде.

3Имущественные. Налоговый Кодекс предусматривает два вида имущественных вычетов:

-В суммах, полученных налогоплательщиком  от продажи жилых домов, квартир,  комнат, садовых домиков или земельных  участков или долей в указанном  имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а так же в суммах, полученных от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 250000 руб.

-В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, на погашение кредитов по целевым займам на новое строительство или приобретение жилья, на погашение процентов по кредитам, полученным на эти цели и др. Общий размер этого вычета не может превышать 2000000 руб. без учета сумм , направленных на погашение процентов. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств и приобретение имущества. Вычет предоставляется один раз, если он не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования. Имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации. 

4Профессиональные. Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, ИП без образования юридического лица, а так же таким категориям налогоплательщиков, у которых доход формируется в виде авторских вознаграждений или гонораров. У этих категорий налогоплательщиков профессиональные вычеты принимаются в размере фактически понесенных расходов при наличии документов, подтверждающих это. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения при отсутствии возможностей подтвердить свои расходы применяют нормативы вычетов, предусмотренные в налоговом Кодексе в процентах к сумме начисленного дохода. По видам деятельности эти нормативы колеблются от 20% до 40%.

Основная ставка налога 13%. 35% - налоговая ставка установлена в отношении  следующих видов доходов:

1Стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях.

2Процентных доходов по вкладам  банков в части превышения  размеров.

3Суммы экономии при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Ставка в размере 30% в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налоговая ставка в 9% установлена  по доходам от долевого участия в  виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Удержание у налогоплательщика начисленных сумм производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. В налоговом Кодексе предусмотрены особенности исчисления сумм налога и порядка его уплаты отдельными категориями налогоплательщиков. В частности ИП без образования юридического лица, а так же нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется ими самостоятельно, а исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками  на основании налоговых уведомлений  в три срока:

1За январь-июнь, не позднее 15 июля текущего  года в размере ½ годовой  суммы.

2За июль-сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы.

3За октябрь-декабрь,  не позднее 15 января следующего  года в размере ¼ годовой  суммы.

Налоговая декларация предоставляется указанными налогоплательщиками не позднее 15 апреля следующего года.