Основы налогообложения некоммерческих организаций

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Основы функционирования НКО в экономике……………………..5

1. Организационно-правовые формы НКО………………………………...5
2. Порядок регистрации некоммерческих учреждений………………….10

Глава 2 Особенности  налогообложения некоммерческих учреждений…….14

2.1 Виды налоговых платежей, уплачиваемых некоммерческими учреждениями…………………………………………………………………..14

2.2 Анализ структуры налоговых  платежей некоммерческих учреждений...25

2.3 Льготы по  налогообложению некоммерческих  учреждений…………….31

Глава 3 Совершенствование  налогообложения НКО………………………...36

3.1 Проблемы  налогообложения НКО………………………………………....36

3.2 Совершенствование  механизма налогообложения НКО  в РФ…………...43

Заключение………………………………………………………………………46

Список использованной литературы…………………………………………..49

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

За последние  годы в России наметилась устойчивая тенденция роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые  фонды, объединения, союзы. Это объясняется  разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями.

Сегодня российский некоммерческий сектор – это 630 тысяч организаций. Приблизительно четверть из них ведут активную деятельность и оказывают услуги социального, информационного и образовательного характера, аналогов которым зачастую нет ни в государственном, ни в муниципальном, ни в частном секторе.

Как показывают многочисленные исследования, без вмешательства  некоммерческих организаций (далее  – НКО) в большинстве регионов России игнорировались бы такие актуальные для общества проблемы, как обеспечение равных возможностей для инвалидов, поиск новых механизмов устройства детей, оставшихся без попечения родителей, защита от семейного насилия, помощь беженцам и вынужденным переселенцам, отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, социальная реабилитация, комплекс проблем, связанных с территориальным самоуправлением, и др.

Некоммерческие  негосударственные организации  работают как на местном, так и  на федеральном уровне, оказывая такие  услуги, как обучение, консультации, медико-социально-психологическая помощь, реализация культурно-образовательных и досуговых программ. Спектр НКО за последние годы существенно расширился и включает не только благотворительные, экологические и правозащитные организации, но и независимые центры экономического анализа, которые вносят реальный вклад в разработку различных реформ – жилищно-коммунальной, межбюджетных отношений и многих других.

Если социальная миссия некоммерческого сектора  сегодня уже общепризнанна, то его  роль как агента экономического развития остается недооцененной. Измерить вклад российского некоммерческого сектора в экономику пока затруднительно, так как сбор необходимых статистических данных.

Актуальность  темы обусловлена частыми изменениями  в налоговом законодательстве Российской Федерации, особенно в последние годы, неприятием многими предприятиями нововведений в части организации собственного налогового учета, разрешенными законодательством, но зачастую не применяемыми методами оптимизации налогового бремени организации. Вопрос налогообложения некоммерческих организаций актуален в силу еще одной причины – последних изменений в новом Налоговом кодексе РФ.

Так, значительному  реформированию подверглась система  региональных и местных налогов  и сборов. В общей сложности  с 1 января 2004 года отменено 20 видов налогов и сборов.

С 1 января 2003 года было снято ограничение на применение некоммерческими организациями  упрощенной системы налогообложения. Все это необходимо учитывать  НКО в своей деятельности, а  при возможности, применять наиболее льготные режимы налогообложения.

Цель данной курсовой работы – проанализировать взаимоотношения некоммерческих организаций  с бюджетом и наметить мероприятия  по оптимизации налогообложения  некоммерческих организаций в современных  условиях.

Достижение данной цели сопряжено с выполнением целого ряда задач: анализ действующего налогового законодательства, применительно к некоммерческим организациям, анализ состава, структуры и размера налоговых платежей; анализ применения форм и методов оптимизации налоговых платежей.

При написании  курсовой работы использовались Федеральные  Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

Глава 1. Особенности функционирования НКО в экономике

 

1.1 Организационно-правовые  формы некоммерческих организаций

 

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли  и не распределяющие полученную прибыль  между участниками, признаются Российским законодательством некоммерческими организациями.

Некоммерческие  организации могут создаваться  для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных  и управленческих целей, в целях  охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации должны отвечать пяти нижеследующим требованиям:

- основное предназначение (миссия) должно заключаться в  служении обществу;

- они должны  быть учреждены как организации,  не стремящиеся получить прибыль  из своей деятельности, или как благотворительные организации;

- их структура  управления не должна допускать  извлечения личной выгоды;

- они должны  быть освобождены от уплаты  федерального налога;

- они должны  обладать особым правовым статусом, предусматривающим возможность  вычета суммы пожертвований, сделанных в их адрес, из налогооблагаемой базы жертвователей[2,с.89].

Таким образом, некоммерческие организации не включают организации трех следующих категорий:

- юридические  лица, которые были учреждены  с целью получения прибыли,  но не достигли своих целей;

- организации,  которые находятся под неформальным  управлением коллектива людей,  которые, несмотря на то, что  были созданы для предоставления  определенных социально-значимых  услуг, не получили особый корпоративный  статус в федеральных органах власти;

- организации,  которые, хотя и признаны налоговой  службой некоммерческими, не служат  интересам всего общества (например, торговые ассоциации, профсоюзы,  элитные загородные клубы, организации  по интересам).

Некоммерческая  организация считается созданной как юридическое лицо с момента государственной регистрации в установленном законом порядке.

Согласно ст.15 ФЗ "О некоммерческих организациях", учредителями некоммерческой организации, в зависимости от ее организационно-правовых форм, могут выступать граждане и (или) юридические лица.

Некоммерческие  организации могут осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством  РФ и соответствующих целям деятельности, предусмотренными их учредительными документами. Предпринимательскую деятельность некоммерческие организации могут осуществлять лишь во имя достижения целей, ради которых они созданы.

Некоммерческие  организации могут создаваться  в различных организационно-правовых формах.

1. Общественные  объединения добровольные, самоуправляемые некоммерческие организации, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Могут быть следующих видов:

- общественная  организация;

- общественное движение;

- общественный  фонд;

- общественное  учреждение;

- орган общественной  самодеятельности;

- политическая  партия[3,с.173].

Некоммерческие  организации могут создаваться  в различных организационно-правовых формах.

1. Общественные  объединения добровольные, самоуправляемые некоммерческие организации, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Могут быть следующих видов:

- общественная  организация;

- общественное  движение;

- общественный  фонд;

- общественное  учреждение;

- орган общественной  самодеятельности;

- политическая  партия[7,с.82].

По возрасту участников выделяются молодежные (от 14 лет) и детские (от 8 лет) общественные объединения. По территориальному признаку общероссийские, межрегиональные, региональные и местные. Основной закон, регламентирующий создание и деятельность общественных организаций Федеральный закон от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ Об общественных объединениях.

2. Религиозные объединения добровольные некоммерческие организации граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованные в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающие соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей. Религиозные объединения могут создаваться в 2 формах:

- религиозная  группа (без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица);

- религиозная  организация (регистрируется в  качестве юридического лица).

По территориальному признаку подраделяются на:

- местные (состоят  не менее чем из десяти участников  от 18 лет, постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении);

- централизованные (состоят не менее чем из  трех местных религиозных организаций,  а также дочерние учреждения, учреждения профессионального религиозного  образования и организации, созданные религиозными организациями, имеющие аналогичные уставные цели).

Создание и  деятельность религиозных организаций  регламентируется Федеральным законом  от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ О свободе  совести и религиозных объединениях.

3. Некоммерческие  партнерства основанные на членстве некоммерческие организации, учрежденные гражданами и (или) юридическими лицами (не менее 2 человек) для содействия их членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и иных целей.

Некоммерческие  партнерства функционируют за счет членских взносов, а также могут  осуществлять предпринимательскую  деятельность, способствующую достижению целей, для которых они создавались. Прибыль от коммерческой деятельности может быть направлена только на цели, предусмотренные Уставом, и между учредителями не распределяется.

4. Учреждения  некоммерческие организации, созданные  собственником для осуществления  услуг некоммерческого характера  конкретного вида: управленческих, социально-культурных и прочих. Финансируются полностью или частично собственником. Имущество, переданное собственником учреждению, закрепляется за последним на праве оперативного управления.

Одним из наиболее востребованных видов учреждений являются негосударственные образовательные учреждения (НОУ). НОУ создаются, как правило, для преподавательской деятельности. В этом случае устав НОУ содержит ряд особенностей, начиная с определения образовательного процесса, заканчивая указанием в уставе тех программ, по которым будет осуществляться обучение.

5. Автономные  некоммерческие организации (АНО)  не имеющие членства некоммерческие  организации, учрежденные гражданами  и (или) юридическими лицами  для осуществления услуг в  области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта на основе добровольных имущественных взносов.

АНО, подобно  Фондам, вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность, способствующую выполнению целей, для достижения которых они  созданы. Прибыль между учредителями не распределяется.

6. Фонды не  имеющие членства некоммерческие  организации, учрежденные гражданами  и (или) юридическими лицами  на основе добровольных имущественных  взносов, преследующие социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели[11.с.107].

Фонды вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в двух формах, причем только в факультативном порядке: непосредственно (в пределах видов деятельности, перечисленных  в Уставе), и путем создания и принятия участия только в хозяйственных обществах. Прибыль, полученная от участия, направляется исключительно на цели, предусмотренные Уставом.