Основы налогообложения некоммерческих организаций

ТМЦ и услуги приобретались для ведения коммерческой деятельности, подлежащей обложению  налогом на добавленную стоимость;

имеется счет-фактура  поставщика, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В НК РФ не предусмотрено  условие о применении вычета в  зависимости от того, за счет каких  средств производилась оплата поставщику за ТМЦ и услуги (постановление Президиума ВАС России за № 3266/07 от 04.09.07 года).

В связи с  этим, мы считаем, что некоммерческие организации могут отнести на расчеты с бюджетом налог на добавленную  стоимость по ТМЦ и услугам, которые  были куплены за счет целевых взносов  учредителей для применения этих активов в предпринимательской деятельности (письмо МФ РФ за № 03-03-04/4/194 от 28.12.06 года).

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются организации  любых организационно-правовых форм, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая  имущество, переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, но только в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

Обратите внимание, что, хотя об этом и не сказано в  гл. 30 НК РФ, налог на имущество не платят организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и перешедшие на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Также нормы  гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальный налоговый  режим при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с  Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ), и плательщиков ЕНВД, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Что касается имущества  некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД, используемого как в предпринимательской  деятельности на общем режиме налогообложения, так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то сумму налога с его стоимости можно рассчитать по данным среднегодовой стоимости такого имущества, исходя из определенной пропорции.

"Многопрофильное"  имущество плательщика ЕНВД подлежит  обложению налогом в части,  пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на традиционном режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении  деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Такой порядок  в отношении плательщиков ЕНВД предусмотрен п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

Несмотря на то что Инструкция N 33 издана на основании  Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, представители Минфина России (например, Письмо от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05) считают, что этим алгоритмом можно пользоваться в полной мере и сейчас, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось (пример 1).

Пример 1. Автономная некоммерческая организация "Парнас" осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие Закона о налоге на вмененный доход, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

На балансе  организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и облагаемой по традиционной системе, среднегодовая стоимость которого составляет 100 000 руб.

Общий объем выручки (без учета НДС) за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, - 1 600 000 руб.

На основании  первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Если же НКО - плательщик ЕНВД использует имущество  как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так  и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то, по нашему мнению, она вправе рассчитывать указанную пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (пример 2).

На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Земельный налог. К местным налогам, которые могут уплачивать НКО, относится земельный налог. Если НКО, освобожденные от уплаты ЗН, передают свои земельные участки в аренду (пользование), они становятся плательщиками ЗН с площади, переданной в аренду (пользование). От уплаты НЗ освобождаются: – религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; – общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности и т.п. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 0,03 процента  от кадастровой стоимости участка  в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в Волгограде и  используемых для сельскохозяйственного  производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства;

- 0,02 процента  от кадастровой стоимости участка  в отношении земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- 0,15 процента  от кадастровой стоимости участка  в отношении земельных участков, занятых домами индивидуальной  жилой застройки;

- 0,01 процента  от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для гаражных кооперативов и индивидуальных гаражей для хранения личного автотранспорта;

- 1,15 процента  от кадастровой стоимости участка  в отношении земельных участков, занятых промышленными предприятиями;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков[10.с.149].

Освобождаются от уплаты земельного налога:

Бюджетные учреждения – организации, созданные органами государственной власти для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из областного бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  являются – первый квартал, п/г, 9 мес-в.

В случаях если у налогоплательщика общая сумма  земельного налога, причитающаяся к уплате в бюджет за весь налоговый период, не превышает 100 рублей, авансовые платежи могут не уплачиваться.

Для подтверждения  права на уменьшение налогооблагаемой базы и (или) на льготы по уплате налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и настоящим Положением в налоговые органы по месту нахождения земельного участка представляются соответствующие документы в следующие сроки:

НДФЛ

Объектом налогообложения  является сумма начисленной заработной платы, вознаграждений и других выплат физическим лицам.

При выплате  доходов физическим лицам учреждение обязано рассчитать, удержать, перечислить  в бюджет НДФЛ, выступая в роли налогового агента.

Налог перечисляется  не позднее дня выплаты заработной платы или дня перечисления на счет физического лица.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц  учреждение ведет нарастающим итогом с начала года по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам (кроме компенсации на оплату метод. литературы).

Страховые взносы начисляются по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках учета нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

НДС

Исчисление и уплата НДС в  НКО производится в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так

 

 

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения  налоговой базы на соответствующую  ей ставку налога.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом  кодексе это называется "момент определения налоговой базы при  реализации товаров (работ, услуг)". Этот момент можно определить одним  из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате".

НКО уплачивает страховой взносы по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ:

• в части, причитающейся в федеральный бюджет, - 20 %;
• в части, причитающейся в ФСС РФ, - 3.2 %;
• в части, причитающейся в ФФОМС, - 0.8 %;
• в части, причитающейся в ТФОМС, - 2 %.

 

2.2 Анализ  структуры налоговых платежей  некоммерческих учреждений

 

В настоящее время некоммерческие организации (НКО) активно развивают  предпринимательскую деятельность, поэтому и должны уплачивать в  бюджеты налог на прибыль организаций. Глава 25 НК РФ предусматривает множество случаев, при наступлении которых некоммерческие организации обязаны уплатить в бюджет налог на прибыль. Как известно, налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для некоммерческих организаций существует закрытый список необлагаемых доходов, указанный в  ст. 251 НК РФ. Обязательным условием для  льготирования по налогу на прибыль  средств целевого финансирования и  целевых оступлений является раздельный учет. НК РФ требует организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если у организации, например, есть бюджетное финансирование, гранты и коммерческая деятельность, то ей нужно учитывать доходы и  расходы по: бюджетному финансированию (по каждому виду финансирования); грантам (по каждому гранту); прочей деятельности (в общем порядке). В случае, если организация по какой-либо причине не вела раздельный учет, в налоговую базу по налогу на прибыль включаются все полученные доходы в том периоде, в котором они поступили. Целевые поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, признаются доходами, не учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль, если они используются по назначению, т.е. на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности. Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). Кроме того, целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров (перечень приведен в ст. 181 НК РФ), учитываются НКО с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке.