Особенности исчисления и уплаты НДС при совершении импортных операций

11) продукции морского  промысла, выловленной и (или)  переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) РФ;

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с  которыми было предоставлено такое  освобождение от налогообложения, НДС  подлежит уплате в полном объеме с  начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров  на таможенную территорию РФ до момента  фактической уплаты налога.

От НДС освобождаются  товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для  выполнения работ по соглашению о  разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и  иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика  от уплаты НДС осуществляется при  условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются  следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между  оператором, поставщиком (подрядчиком,  перевозчиком) и инвестором по  соглашению о разделе продукции  или копия контракта между  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному  соглашению о разделе продукции  при условии, что оператор уполномочен  заключать контракты от имени  инвестора;

- копия счета-фактуры  (копия счета), выставленного инвестору  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора  или оператора по соглашению  о разделе продукции по форме,  установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары  предназначены в соответствии  с проектной документацией для  выполнения работ по указанному  соглашению;

- копии транспортных и  товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет  с указанием наименования товаров  и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по  соглашению и (или) в которой  по указанным товарам при отсутствии  освобождения исчислялся бы НДС.

В случае выявления таможенными  органами нецелевого использования  товаров (в рамках срока их полезного  использования), ввезенных на таможенную территорию РФ с применением льготы, начисление и взимание НДС, штрафов  и пени осуществляются согласно порядку, установленному Налоговым кодексом РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения НДС  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы НДС, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

3) при помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства, перемещения припасов  НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории НДС  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом  уплаченных сумм при вывозе  продуктов переработки этих товаров  с таможенной территории РФ;

5) при помещении товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  НДС согласно порядку, предусмотренному  таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС согласно порядку,  предусмотренному таможенным законодательством  РФ;

7) при ввозе поставляемых  по лизингу племенного скота,  сельскохозяйственной техники, технологического  оборудования, предназначенного исключительно  для организации и модернизации  технологических процессов, налог  уплачивается с отсрочкой до  момента постановки этих товаров  на учет лизингополучателем, но  не более чем на шесть месяцев,  согласно порядку, определяемому  ФТС России.

При перемещении физическими  лицами товаров, не предназначенных  для производственной или иной предпринимательской  деятельности, может применяться  упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный  Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения  установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка  уплаты НДС согласно установленному порядку.

Для того, чтобы получить возможность уплатить НДС в рассрочку, предприятия должны ввезти товар  в режиме временного ввоза.

Этим способом выгодно  пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим  временного ввоза, то товары полностью  или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе  НДС.

Перечень товаров, которые  полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства  России от 16 августа 2000 г. № 599.

Для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС  применяют в случае :

- если срок ввоза превышает  один год;

- если ввозятся товары, не указанные в Постановлении  Правительства России от 16 августа  2000 г. № 599;

- если вы ввозите основные  средства.

При этом за каждый полный и  неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и  НДС, которые пришлось бы заплатить  в случае обычного импорта этих товаров.

Это так называемые периодические  платежи. Их перечисляют не позднее  последнего дня месяца, предшествующего  месяцу, за который вносится периодический  платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением.

На основании этого  заявления таможенники устанавливают  срок временного ввоза. Он не может  превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца.

При этом обязательно выполнение двух условий:

- товар должен признаваться  основным средством в соответствии  с Классификацией основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1);

- товар должен быть  собственностью иностранного лица.

Пример. Российская фирма  арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик  помещен под таможенный режим  временного ввоза с частичным  освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик  возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость  погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы  таможенной пошлины и НДС, которые  нужно было бы заплатить при выпуске  его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:

- таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. × 10%);

- НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) × 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы  таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 × 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 × 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую  фирма перечислит таможне, составит:

- таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. × 12 мес.), что меньше 200 000 руб.

- НДС - 141 600 руб. (11 800 руб.  × 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне  при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные  товары должны быть приняты к учету  и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают  к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина  России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).

По разным причинам у импортера  может не оказаться собственных  средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники  начислят пени.

Таможенный кодекс разрешает  фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение  в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой  способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее. Тот факт, что  налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку  Таможенный кодекс разрешает перечислять  таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ).

Об этом говорится и  в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку  плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом  он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую  перечислены деньги, номер контракта  и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату.

Для этого плательщику  нужно запросить в таможне  письменное подтверждение уплаты налогов  и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 Таможенного  кодекса Российской Федерации).

В нем приводятся суммы  по всем видам платежей с указанием  номеров платежных документов и  таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник  подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с  импортером останется копия подтверждения  и подлинник письма.

НДС уплачивается таможенному  органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет  уплаченные суммы НДС на счета  таможенных органов РФ.

НДС может уплачиваться таможенному  органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в  кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством  РФ.

Все банковские переводы, поступающие  на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных  поручений или других платежных  документов в соответствии с установленным  порядком.

Суммы излишне уплаченного  или излишне взысканного НДС  подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством  Российской Федерации.

 

 

Глава 2. Налогообложение  при осуществлении импортных  операций

 

2.1 Порядок исчисления  и уплаты импортных таможенных  пошлин

 

Импортная таможенная пошлина  представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза.

Плательщиками таможенной пошлины  являются либо непосредственно декларанты (лица, перемещающие через таможенную границу товары и (или) заявляющие, представляющие и предъявляющие товары для целей  таможенного оформления) либо иные лица, ответственные за уплату таможенных пошлин. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенную пошлину, за исключением случаев, предусмотренных  таможенным законодательством. Лицо, ответственное  за уплату таможенных пошлин, несет  ответственность перед таможенными  органами за правильное исчисление и  своевременную уплату таможенных пошлин. В случая неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном  порядке суммы причитающихся  пошлин взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.