Особенности исчисления и уплаты НДС при совершении импортных операций

В соответствии с Законом  РФ “О таможенном тарифе” определение  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми  товарами;

по цене сделки с идентичными  товарами;

по цене сделки с однородными  товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

При этом основным методом  определения таможенной стоимости  является метод по цене сделки с  ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов, причем каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Исключение составляют только методы вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности.

Данные методы разработаны  на основе правил ГАТТ (Генеральное  соглашение по тарифам и торговле - международное соглашение, устанавливающее  принципы взаимоотношений стран-участниц соглашения в торговле и торговой политике) и поэтому представляют собой единообразную оценку таможенной стоимости товара, сложившуюся на мировом рынке.

В Российской Федерации применяются  адвалорные, специфические и комбинированные  ставки импортных таможенных пошлин.

В случае применения адвалорной ставки, установленной в процентах  от таможенной стоимости товара, величина таможенной пошлины определяется путем  умножения ставки таможенной пошлины  на таможенную стоимость товара.

Пример: пусть декларируется  искусственный мех на сумму 10 000$, ввезенный из Франции, с которой  Россия имеет режим наиболее благоприятствуемой нации. Ставка ввозной таможенной пошлины  составляет 5% от таможенной стоимости  товара. В этом случае величина пошлины  будет равна: 5% * 10 000$ = 500$. При курсе  рубля и доллара 1$=25 рублей получим  величину таможенной пошлины в рублях: 500$*25 руб = 12 500 руб.

В случае применения специфических  ставок, установленных в ЭКЮ за единицу товара, величина таможенной пошлины определяется путем умножения  ставки таможенной пошлины на количество ввезенного товара с учетом курса  ЭКЮ.

Пример: пусть декларируются  ввезенные из ЮАР, с которой Россия не имеет режима наиболее благоприятствуемой нации, 100 кг шоколада. Базовая ставка импортной таможенной пошлины - 0,6 ЭКЮ  за 1 кг. Величина таможенной пошлины будет равна: 0,6 ЭКЮ * 2 * 100 кг = 120 ЭКЮ. При курсе рубля и ЭКЮ 1 ЭКЮ = 26 рублей получим величину таможенной пошлины в рублях: 120 ЭКЮ * 26 руб = 3 120 рублей.

Наконец, в случае применения комбинированных ставок, установленных  в процентах от таможенной стоимости  товара и в ЭКЮ за единицу товара, величина таможенной пошлины исчисляется  в три этапа. Сначала исчисляется  размер ввозной таможенной пошлины  по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер этой пошлины  по ставке в процентах к таможенной стоимости, затем полученные величины сравниваются и оплате подлежит наибольшая величина полученной таможенной пошлины.

Пример: пусть декларируются  ввезенные из Японии, с которой  Россия имеет режим наиболее благоприятствуемой нации, 100 цветных телевизоров с  размером экрана более 72 см по цене 500 $ за штуку. Ставка таможенной пошлины - 30%, но не менее 125 ЭКЮ за 1 штуку. Величина таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ  за единицу товара будет равна: 125 ЭКЮ * 100 штук = 12 500 ЭКЮ; 12 500 ЭКЮ * 26 рублей = 325 000 рублей. Величина таможенной пошлины  по ставке в процентах к таможенной стоимости 100 телевизоров будет равна: 30% * 100 штук * 500$ = 15 000$; 15 000$ * 25 000 руб = 375 000 рублей. Сравнивая первую величину таможенной пошлины со второй, можно  увидеть, что вторая величина больше, следовательно, в данном случае для  расчета величины таможенной пошлины  необходимо использовать адвалорную составляющую комбинированной ставки.

Таможенные пошлины уплачиваются до или одновременно с принятием  таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный  Таможенным кодексом, то сроки уплаты таможенных пошлин исчисляются со дня  истечения установленного срока  подачи таможенной декларации.

Таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу, производящему  таможенное оформление товаров или  на складах которого хранятся товары. По желанию плательщика таможенные пошлины могут уплачиваться как в национальной, так и в иностранных валютах, предусмотренных законодательством. Пересчет иностранной валюты в национальную валюту при уплате таможенных пошлин производится по курсу ЦБ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенные пошлины могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством.

По решению таможенного  органа плательщику в исключительных случаях может быть предоставлена  отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.

За предоставление таможенными  органами отсрочки или рассрочки  уплаты таможенных пошлин взимаются  проценты по ставкам, устанавливаемым  Центральным банком по предоставляемым  этим банком кредитам. Проценты за отсрочку уплаты таможенных пошлин уплачиваются одновременно с уплатой суммы  таможенных пошлин, на которые предоставлялась  отсрочка. Проценты за рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических  платежей.

Отсрочка или рассрочка  уплаты таможенных пошлин обеспечивается залогом товаров и транспортных средств либо гарантией банка  или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного  органа причитающихся сумм.

При отсрочке (рассрочке) уплаты таможенных пошлин плательщик обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты не позднее последнего дня  предоставленной отсрочки (рассрочки).

Плательщик таможенных пошлин по своему желанию может с согласия таможенного органа, в котором  будет проводиться таможенное оформление, вносить на счет указанного таможенного  органа авансом суммы денежных средств  в зачет будущих таможенных пошлин (осуществлять авансовый платеж).

 

2.2 Порядок исчисления  и уплаты акцизов

 

В основе регулирования вопросов обложения импорта товаров акцизами лежат три основных блока правовых актов. На законодательном уровне это  Закон РФ “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации”, Закон РФ “Об акцизах”, Федеральный  закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” с последующими изменениями и  дополнениями и некоторые другие. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 21. 05. 93 №5003-1 “О таможенном тарифе”, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного  уровня.

Закон РФ “Об акцизах” предусматривает  существование двух правовых режимов  обложения акцизами. Первый касается внутренних акцизов, то есть акцизов, которыми облагаются товары отечественного производства. Второй распространяется на импортные (таможенные) акцизы, действующие в  отношении товаров, ввозимых на российскую территорию. Далее будет рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а  также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие  товары и транспортные средства от своего имени.

Перечень подакцизных  товаров является единым как при  производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе. Кроме того, в статье 4 Закона “Об акцизах” закреплен  важнейший принцип акцизного  налогообложения - ставки налога являются также едиными на всей территории государства, за исключением подакцизных  видов минерального сырья, по которым  ставки утверждаются Правительством дифференцированно  для отдельных месторождений  в зависимости от их горно-геологических  и экономико-географических условий.

Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.

Специфические ставки начисляются  в установленном размере за единицу  облагаемых товаров. Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные  товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в  рублях за единицу товара (ранее  специфические ставки устанавливались  в ЭКЮ на единицу изделий). При  этом ставки акцизов по этиловому  спирту и алкогольной продукции  теперь рассчитываются за единицу объемного  содержания этилового спирта в готовой  продукции. Старый порядок расчета  акцизов (за один литр готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорного  и специфического способа обложения, то есть ставка определяется в процентах  от таможенной стоимости, но не ниже определенного  количества рублей за единицу измерения.

Принципиальное различие между адвалорными и специфическими ставками заключается в том, что  во втором случае величина акциза не зависит  от таможенной стоимости товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более дорогих и  качественных видов продукции. Данное положение можно проиллюстрировать  следующим примером.

Пусть оптовая цена 1 л  водки (без акциза) составляет по первому варианту - 2 500 руб, по второму - 4 500 руб, а по третьему - 6 500 рублей.. адвалорная ставка акциза - 85% от цены товара, включающей акциз. Специфическая ставка акциза - 45 000 руб за один литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в водке, то есть при содержании в 1 л водки 0,4 л спирта величина акциза составит 18 000 руб. Расчет сумм акциза приведен в таблице.

Сравнение сумм акцизов, рассчитанных с применением различных ставок

 

Цена водки (без акциза)	Сумма акциза по адвалорной ставке	Сумма акциза по специфической  ставке	Разница в сумме
2 500	14 167	18 000	+3 833
4 500	25 500	18 000	- 7 500
6 500	36 833	18 000	- 18 833

 

Можно увидеть, что по мере увеличения цены товар, (без акциза) использование специфических ставок по сравнению с адвалорными становится для налогоплательщиков все более  выгодным.

Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на российскую таможенную территорию подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

В настоящее время изменился  уровень принятия решения о размерах ставок акцизов. Если раньше ставки акцизов  утверждались Правительством РФ, то Федеральный  закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” определил ставки в приложении к  самому Федеральному закону. Таким  образом, и в дальнейшем повышение  или снижение ставок акцизов будет  происходить на законодательном  уровне.

Для того чтобы обеспечить высокие показатели собираемости акцизов, а также с учетом сложившейся  неблагоприятной криминогенной  ситуации на транспорте, в конце 1993 года был утвержден порядок обеспечения  уплаты таможенных платежей в отношении  подакцизных товаров. Данный порядок  применяется к транзитным товарам  и доставляемым товарам, то есть товарам, перемещаемым от таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на российской таможенной границе, через который  осуществляется фактический ввоз товаров (таможня отправления), до внутреннего  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится получатель товара либо его структурное подразделение  и производится само таможенное оформление.

Выпуск таких товаров  с пограничного таможенного пункта производится только в том случае, если имеется обеспечение уплаты таможенных платежей путем внесения денежных средств на депозитный счет таможни (при транзите - на счет таможни отправления, в остальных случаях - на счет внутренней таможни) или предоставления банковской гарантии по установленной форме на сумму не меньше той, что подлежит внесению на депозитный счет.

Внесение суммы на депозит  или предоставление банковской гарантии должно быть осуществлено не позднее  чем за 10 дней до пересечения грузом границы.

Максимальный срок доставки товаров из таможни отправления  до внутренней таможни составляет 60 дней для транзитных грузов и 30 дней для остальных. По истечении этого  срока денежные средства с депозита списываются в бюджет. После таможенного  оформления груза на внутренней таможне  производится окончательный перерасчет.

Другим способом обеспечения  полноты сбора акцизов являются акцизные марки. В соответствии с  Постановлением Правительства РФ от 14. 04. 94 года №319 (с последующими изменениями  и дополнениями) “О введении на территории РФ марок акцизного сбора” маркировка спирта пищевого, винно-водочных и табачных изделий иностранного производства осуществляется двумя типами марок: марками акцизного сбора и  специальными марками. Выбор типа марки  при ввозе в Российскую Федерацию  указанных выше товаров осуществляется в соответствии со страной происхождения  товара и подпадает под одну из схем. Обязательная маркировка не распространяется на товары, предназначенные для дипломатических  представительств и их персонала, для  магазинов беспошлинной торговли, на товары под таможенным режимом транзита и некоторые другие.