Особенности налогообложения физических лиц по налогу на имущество физических лиц

I Особенности налогообложения физических лиц по налогу на имущество физических лиц

1.1 Общие положения

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Все налоги имеют  экономическое обоснование и не являются произвольными.

Ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Кодексом.

При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал какие он должен платить налоги и в какие сроки.

Каждое физическое лицо должно платить  налог на имущество физических лиц, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления определены все элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговая база, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога. Конкретный порядок налогообложения имущества, на территории местного самоуправления, устанавливается решением представительного органа местного самоуправления.

Законом установлено, что налог  на имущество физических лиц является местным налогом.

 

Схема 1 – Понятия «Имущество»

 

1.2 Налогоплательщики. Налоговый период. Налоговые ставки

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений), признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщиками по налогу на имущество  физических лиц не являются:

1)человек, который снимает для проживания недвижимость (например, по договору найма жилого помещения);

2) человек, который имеет в собственности недвижимость в другой стране.

Если собственником имущества  является несовершеннолетний ребенок, налог обязаны заплатить его  законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 октября 2012 г. № БС-2-11/666.

Таблица 1 – Налогоплательщики  по налогу на имущество физических лиц

По общему правилу	Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом.
Общая долевая собственность нескольких физических лиц (или физических лиц  и организаций)	Каждый из этих физических лиц – налогоплательщик
Общая совместная собственность нескольких физических лиц без определения  долей	Налогоплательщиком может быть одно из этих лиц (по согласованию). В  случае несогласованности налог  уплачивается каждым лицом в равных долях.

Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.

Налоговая ставка для каждого из видов имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу, устанавливается отдельно. В отношении движимого имущества (транспортных средств) ставки налога устанавливаются в зависимости от качественных характеристик этих объектов налогообложения. При этом ставки налога не могут превышать установленных законом минимальных размеров, которые определены для различных видов объектов налогообложения. В отношении недвижимого имущества ставки налога также устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Таблица 2 – Ставки по налогу на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога по РФ (в процентах)	По городу Чебоксары (в процентах)
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 (включительно)	0,1
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 (включительно)	0,2
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 (включительно)	1,0

1.3 Объекты налогообложения

Объект налогообложения - жилые  дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

Схема 2 – Объекты обложения налогом на имущество физических лиц

 

На постройки в садоводческих  и дачных некоммерческих товариществах, если их жилая или хозяйственная  площадь не превышает 50 квадратных метров, налог на недвижимость физических лиц не распространяется. Если помещение используется в качестве открытого для посещения музея, библиотеки, выставочной галереи, то на период такого использования оно не является объектом обложения.

4. Особенности определения налоговой базы

Налоговая база по налогу на имущество  физических лиц определяется как  инвентаризационная стоимость имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта (т.е. всего дома, всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ) на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.

Органы местного самоуправления имеют  право устанавливать налоговые  льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования  налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество  физических лиц уплачивается физическими  лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

5. Налоговые льготы

Если у собственника возникает право на льготу по налогу на имущество, он должен самостоятельно представить в налоговую инспекцию по местонахождению имущества:

• письменное заявление, составленное в произвольной форме;
• документы, подтверждающие право на получение льготы.

Человек освобождается от налога на имущество с того месяца, в котором  возникло право на льготу. Начисление налога возобновляется с месяца, следующего за утратой права.

Если человек обратился в  налоговую инспекцию за предоставлением  льготы с опозданием, он имеет право  на перерасчет налога. Для этого нужно подать письменное заявление. Однако перерасчет произведут не более чем за три года (со дня появления права на льготу).

Законом № 2003-1 предусмотрен ряд льгот  по налогу на имущество физических лиц.

Схема 3 – Налоговые льготы

От уплаты налога полностью освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

Для получения льгот по уплате налогов  физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права  на льготу исчисление указанных налогов  производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

6. Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, по состоянию на 1 января текущего года. Сведения должны быть предоставляемы ежегодно не позднее 1 марта.

При получении налогового уведомления  на уплату налога налоговый орган  по месту жительства налогоплательщика  обязан его принять и вручить  налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

При этом представительным органам  местного самоуправления дано право  изменять ставки в установленных  Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типа использования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям.

С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его  использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять  не могут.

Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

В зависимости от того, каким способом и когда приобретена (продана) недвижимость, определяется дата, с которой инспекция начнет (закончит) начислять налог. Имущество может быть:

• построено или вновь приобретено (первичное жилье);
• уничтожено или разрушено;
• продано или приобретено (вторичное жилье);
• получено в наследство.

Если имущество было построено  в текущем году или приобретен новый объект недвижимости, то налог  с него нужно платить только со следующего года (п. 17 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54). Поэтому для граждан, например, заключивших договор на участие в долевом строительстве дома (новостройки), инспекция рассчитает налог с года, следующего за годом, в котором зарегистрировано право собственности на вновь построенный объект (письмо Минфина России от 21 августа 2009 г. № 03-05-06-01/100).

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.