Особенности налогообложения физических лиц по налогу на имущество физических лиц

Инвентаризационная стоимость  доли в праве общей долевой  собственности

=

Инвентаризационная стоимость  объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Доля в праве общей собственности

 

 

        (1) 
 

=         =                                                                  *           (2)

 

Если же имущество находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает у каждого собственника имущества. При этом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

=   / *     (3)

 

Когда на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, то налоговыми органами исчисляется сумма налога на имущество физических лиц исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

Сумма налога на имущество за текущий год

=

Инвентаризац. стоимость первого объекта недвижимости на 1 января текущего года

+

Инвентаризац. стоимость второго объекта недвижимости на 1 января текущего года

+

Инвентаризац. стоимость … объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Ставка налога, действующая по местонахождению недвижимости на текущий год

 

 

   (4)

 

Если на территории одного муниципального образования человек имеет в  собственности несколько объектов, для которых установлены разные ставки, например, в зависимости  от типа использования имущества, то налог рассчитывается суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Сумма налога на имущество  физических лиц за текущий год

=

Инвентар стоимость первого объекта одного типа на 1 января текущего года

+

Инвентар. стоимость … объекта одного типа на 1 января текущего года

*

Ставка налога, предусмотренная для этого типа объектов, которая действует по место-  нахождению недвижимости на текущий год

+

Инвентар. стоимость первого объекта второго типа на 1 января текущего года

+

Инвентар. стоимость … объекта второго типа на 1 января текущего года

*

Ставка налога, предусмотренная для этого типа объектов, которая действует по место-  нахождению недвижимости

В случаях уничтожения (разрушения) имущества, продажи (приобретения) или получения в наследство (т. е. за неполный год владения) налог исчисляется только за период владения имуществом.

Сумма налога на имущество  физических лиц за текущий год

=

Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Ставка налога, действующая  по местонахождению недвижимости на текущий год

/

12 месяцев

*

Количество месяцев  владения имуществом в текущем году

 

 

 

      (6)

 

1.7 Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая отчетность

Сроки уплаты налогов – это определенная дата, устанавливаемая и определяемая в соответствии с законодательными актами о налогах и сборах и которая является последним днем уплаты налога. Изменение срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При нарушении  срока уплаты налогоплательщику  начисляются пении, штрафы

Сроки уплаты по налогу на имущество физических лиц для граждан законодательным органом области и представительными органами муниципальных образований ориентированы на 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний  день, в который можно заплатить  налог, – выходной (суббота, воскресенье), то срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день.

Обязанность по уплате налога возникает после того, как человек получит налоговое уведомление (письмо Минфина России от 25 июня 2010 г. № 03-02-08/43). Этот документ присылает налоговая инспекция не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа.

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-11/479 (приложение А).

В налоговом уведомлении, в частности, должны быть указаны следующие сведения:

• налоговая база;
• ставка налога;
• доля собственника;
• сумма налога;
• сроки уплаты налога.

К уведомлению прилагается  платежный документ с указанием подлежащей уплате суммы налога за минусом имеющейся переплаты по соответствующему налогу.

Перечислить налог по платежному документу  можно (приложение Б):

• через банк;
• через кассу местной администрации;
• через отделение почтовой связи;

• через небанковскую кредитную организацию, у которой есть лицензия Банка России на проведение соответствующих операций.

Налоговое уведомление вручается  физическому лицу под расписку, но может быть отправлено заказным письмом  или передано в электронном виде до 1 октября текущего года. В этом случае уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с момента отправления письма. Если по какой-либо причине налоговая инспекция забудет взыскать налог на имущество, она имеет право сделать это в течение трех лет. Такой же срок установлен для перерасчета уплаченных сумм, это может потребоваться в двух случаях: чтобы стребовать недоимки за прошлые периоды и при возврате излишне уплаченных денег. Налогоплательщик платит отчисления в наличной или безналичной форме.

Уплату налога на имущество через  банк (Сбербанк России и некоторые  другие банки) или почтовое отделение  подтвердит квитанция с отметкой банка (почты) или с приложением чека-ордера (который заменяет отметку банка и выдается им при соответствующих технических возможностях). Это следует из письма от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8−10/1199 и Сбербанка России № 04−5198 и письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-02-07/1-173.

Если человек перечисляет налог  через кассу местной администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция, форма которой утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 02-14-10а/1960.

Начиная с 2013 года, налогоплательщикам будут приходить единые налоговые  уведомления. Единое налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному или нескольким налогам. Например, гражданин, владеющий земельным участком, автомобилем и квартирой, получит одно налоговое уведомление вместо трех, которые он получал ранее.

В письме ФНС России от 23.10.2012 N БС-3-11/3810@ сообщается о том, что в рамках реализации возможности передачи налоговым органом налоговых уведомлений в электронном виде разработан интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", который позволяет получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, об объектах движимого и недвижимого имущества, о задолженности по налогам перед бюджетом, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов, оплачивать налоговую задолженность.

Федеральной налоговой службой  разрабатывается проект приказа о внесении изменений в  направлении налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом ФНС России от 23.05.2011 № ММВ-7-11/324@, предусматривающий при использовании налогоплательщиком - физическим лицом Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" направлять налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов только в электронном виде с момента подключения налогоплательщика к указанному сервису.

С 01.10.2012 интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для  физических лиц" введен в промышленную эксплуатацию на всей территории Российской Федерации.

 

Схема 4 – Порядок уплаты налога

 

II Методика проведения налогового контроля по налогу на имущество физических лиц

2.1 Сущность, цель  и задачи налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

 

Схема 5 – Сущность, цели и задачи налогового контроля

Содержание налогового контроля включает в себя субъект, объект, предмет и  направление контроля.

Схема 6 – Содержание налогового контроля

2.2 Форма осуществления  налогового контроля по налогу  на имущество физических лиц

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

 

 

 

 

 

Схема 7 - Схема проверок проводимых налоговыми органами.

В отношении налога на имущество  физических лиц выездная налоговая  проверка не проводится.

Камеральная налоговая проверка –  это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 8 – Особенности камеральной  налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

К общим правилам проведения камеральной  налоговой проверки относится:

1. Проводится только по месту  нахождения налогового органа.

2. Проводится уполномоченными должностными  лицами налогового органа в  соответствии с их служебными  обязанностями без специального  решения руководителя налогового  органа.

3. Срок проведения: в течение  3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Проводится на основе налоговых  деклараций и документов, представляемых  налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.