Особенности налогообложения коммерческого банка

Все перечисленные фонды, предприятия, учреждения и организации, получившие такие средства, по окончании отчетного  года представляют в налоговый орган  по месту своего нахождения отчет  о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

Для банков, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), часть доходов, направленных на его покрытие, освобождается от уплаты налога в течение последующих  пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). Налоговые льготы, представленные ниже, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Особенности налогообложения коммерческого банка

2.1  Анализ налогообложения «Сбербанка»

 

Северо-Кавказский банк Сбербанка  России – крупнейшее в регионе  кредитно-финансовое учреждение. Сегодня  это современный универсальный  банк, удовлетворяющий потребности  различных групп клиентов в широком  спектре банковских услуг.

Северо-Кавказский банк – активный оператор на финансовом рынке региона. Его доля на рынке привлеченных средств  юридических лиц составляет 34%, на рынке частных вкладов – около 70%. Жители и предприятия региона  хранят в банке почти 200 миллиардов рублей.

Доля Северо-Кавказского банка  на региональном рынке кредитования юридических лиц – свыше 30%. Объем  корпоративного кредитного портфеля – 108,9 млрд. рублей [37].

Сбербанк уплачивает такие  налоги как:

1. Налог на прибыль  – это централизованный налог, декларация подается не позднее 28 числа, следующая за отчетным периодом. Средства, поступаемые от этого налога идут в различные фонды: фонд социального развития, фонд производственного развития, фонд по реконструкции и новому строительству (капитальный ремонт).

2. НДС – его рассчитывают исходя из перечня не банковских услуг  по уставу. Банковские услуги не облагаются НДС. Декларация подается ежемесячно не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом.

3. Налог на имущество  –основные средства являются налогооблагаемой базой. Срок предоставления налоговой декларации не позднее 30 числа, следующего за отчетным периодом. Уплата производится ежеквартально (нарастающим итогом за квартал, полгода, девять месяцев, год) Ставка налога 2%

4. Налог на доходы физических лиц [18].

С 1995г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 04.05.1999) “О налоге на прибыль предприятий  и организаций” и Инструкцией  МНС РФ от 15.06.2000 №62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций”. При  расчете налога на прибыль Сбербанка учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, банковских услуг для целей налогообложения, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства, и финансовых результатов.

При определении состава  затрат, включаемых в себестоимость  банковских услуг для целей налогообложения, кредитные организации руководствуются  общими для всех хозяйствующих субъектов документами, такими как постановления Правительства РФ №552, 661, 1-550/32-2, и специальным документом - постановлением Правительства РФ от 25.05.1994 №490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» [35].

К доходам банка можно отнести:

1. Доходы, обусловленные  отраслевой спецификой деятельности  банка (процентные доходы; плата за открытие, ведение счетов; комиссионные за переводы, доходы по операциям с ценными бумагами, аккредитивы; пр.)

2. Доходы от прочей  деятельности (плата за рекламные, информационные, консультационные услуги, от реализации имущества)

3. Доходы, получение которых  не связано с основной деятельностью  банка (излишки денежных и материальных  ценностей, средства и имущество, полученное безвозмездно, выявленные при инвентаризации и пр.) [27].

Банковская деятельность не только приносит доходы, но и расходы, к ним относятся:

• Операционные расходы (комиссии ,процентные расходы, и пр.)
• Налоги и сборы (НДС, земельный налог, ресурсные налоги, на пользователей автодорог)
• Оплата труда, социальные отчисления
• Расходы по обеспечению уставной деятельности (эксплуатационные, износ ОС, и пр.)
• Прочие расходы (командировочные, на рекламу, почтовые расходы, изготовление ценных бумаг)
• Расходы и потери, относимые на финансовые результаты (штрафы, пени, убытки прошлых лет).
• Создание резервов [29].

В 2012 году Северный банк Сбербанка  России заплатил в бюджеты всех уровней  более 5,1 млрд. рублей налогов. Это на 700 млн. руб. больше показателя 2011 года (4,4 млрд. руб.)  
Основную долю составил налог на прибыль – 3,294 млрд. руб. Более 1,29 млрд. руб. было направлено на социальное обеспечение (страховые взносы во внебюджетные фонды). 243 млн. рублей были оплачены в качестве налога на имущество.  
Большая часть налоговых платежей (более 3,88 млрд. руб.) была направлена в региональные и местные бюджеты. Федеральный бюджет получил 543 млн. руб. Среди регионов, на территории которых ведет свою деятельность Северный банк (Ярославская, Вологодская, Ивановская, Костромская, Архангельская область и Ненецкий АО), лидер по налоговым поступлениям – Ярославская область (более 1,5 млрд. рублей, 30% от общего объема).  
- «Северный банк ежегодно увеличивает налоговые платежи, внося таким образом свой вклад в развитие регионов», - комментирует итоги заместитель председателя Северного банка Михаил Васятин. – «Уверен, эта тенденция будет продолжена и в текущем году» [38].

Существует определенная методика формирования налога на прибыль:

1. Доходы банка, принимаемые  к расчету (сч.701) - Расходы банка,  принимаемые к расчету (сч.702)

2. Кредитовое сальдо сч.703 “Прибыль” - Дебетовое сальдо  сч.704 “Убыток” = Балансовая прибыль  (убыток)

3. Прибыль банка, принимаемая  для формирования налогооблагаемой  прибыли + доходы облагаемые в  особом режиме - отчисления в резервные  фонды под обесценение ценных  бумаг + недоиспользованные суммы  резерва под возможные потери  по ссудам - расходы по телефонизации,  содержание собственной охраны = налогооблагаемая прибыль банка

4. Налогооблагаемая прибыль  банка - Налоговые льготы = Прибыль  банка для исчисления налога  на прибыль

5. Прибыль для исчисления  налога * Ставка налога = Налог на  прибыль

6. Перечисление налога  в бюджет [32].

Для качественной оценки влияния  налогов на финансовое состояние  организации существует несколько  методик. Сначала рассмотрим коэффициент  налогового бремени, который предложил  Департамент налоговых реформ Минфина  РФ. Он показывает соотношение суммы  уплаченных налогов к доходу организации:

 

 

 

Рассмотрим показатели за 2009, 2010, 2011 года.

Итак, в 2009 году этот показатель равен:

 

В 2010году:

= 8,1%

В 2011 году:

 

 

Рисунок - 2 Налоговое бремя  банка за 2009-2011гг. (тыс. руб.)

 

 

Итак, как видно из рисунка  2, налоги занимают очень незначительное место по сравнению с доходами. Можно сделать вывод, что по этой диаграмме сложно проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам.

Заметна динамика снижения тяжести налогового бремени в 2011 году с 8,1% до 7,3%. Такое положение дел объясняется в первую очередь снижением налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2011году налоговое бремя было меньше, чем в 2009 году, при этом налоговые платежи в 2011 году были заметно больше, нежели в 2009 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих услуг.

На наш взгляд, уместно  будет рассмотреть долю налога на прибыль в выручке Сбербанка.

2.2 Расчет налога на прибыль «Сбербанка»

 

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для  определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя[26].  
Все банки являются налогоплательщиками, и большая доля налогового бремени попадает на налог на прибыль. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". 
          Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение налогового периода. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ[2].  
          Налоговая ставка установлена в размере 20%. Из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 
          К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:  
1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами Российской Федерации;  
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций [21]. 
          К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:  
1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2008; 
2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2008, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2008; 
3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III,эмитированных для обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;  
4) 20% - по доходу в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации (процентный доход, полученный первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, будет облагаться по ставке 15%) [5].  
          В результате проведенного анализа, установлено, что доходы за 2012год возросли, вследствие чего и налог на прибыль тоже увеличился. Этот показатель говорит о том, что возросло доверие клиентов к банку, так как основная часть полученных доходов приходится на проценты по предоставленным кредитам. Прослеживается динамика роста процентных доходов, соответственно будет возрастать и сумма налога на прибыль. Поэтому, важным процессом в планировании деятельности Северо-Кавказского банка Сбербанка России будет являться оптимизация налогооблагаемой прибыли.  
          В данной курсовой работе для разрешения этого вопроса целесообразно рассмотреть понятие отложенных налогов. Реализация идеи отложенных налогов приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Отражение в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль. 

Рассмотрим долю налога на прибыль на примере Сбербанка.

В 2009 году она равна

 

В 2010 году:

 

В 2011году:

 

Если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести  налога на прибыль видно, что последний  занимает большую часть всех налоговых  платежей. Но снижение доли этого налога, все-таки, заметно. Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть  бремени всех налогов – это  прибыль предприятия:

 

 

 

где Нб – тяжесть налогового бремени;

В-выручка от реализации, включая все налоги;

Ср – затраты на производство и реализацию услуг (без учета  налогов)

Пч – фактическая прибыль  остающаяся в распоряжении организации  за вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее [13].

Итак, в 2009 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли  банка равна:

 

В 2010 году:

 

В 2011 году:

 

По отношению к прибыли  налоги занимают довольно значительное положение. Если предположить, что организация  вообще не платит налоги, то прибыль  могла бы возрасти практически в  полтора раза. Однако, на протяжении данного периода, имеется тенденция  к снижению налогового бремени. Если сравнивать 2009 год с 2010, когда сумма  уплаченных налогов довольно резко  возросла, а коэффициент снизился, можно с уверенностью говорить что  прибыль остающаяся в распоряжении банка довольно значительно возросла, скорее всего такая же ситуация присутствовала и в 2011 году, но ее сложно проследить, так как в том году значительно снизился налог на прибыль, что повлияло на резкое снижение этого коэффициента с 51,5% до 36,40%.

Существенным минусом  этого показателя является то, что  в нем можно проследить влияние  только общей суммы уплаченных налогов, что затрудняет анализ по их отдельным  видам.

Для банковского сектора  применяется отдельный показатель – коэффициент налогов, который  показывает отношение налоговых  платежей к работающим активам, то есть к активам, которые непосредственно  приносят доход.

Коэффициент налогов равен:

 

 

 

Если бы банк не платил налоги, суммы уплаченных платежей, могли  бы пойти в работающие активы и приносить доход [31].

Итак, в 2009 году коэффициент налогов равен:

 

В 2010году:

 

В 2011году:

 

Здесь мы опять видим динамику снижения налогового бремени, обратим внимание, что она происходит без скачков, которые, как правило, происходили в 2011 году, как было на прошлых диаграммах. Это в первую очередь связано с динамикой работающих активов, которая, очевидно замедлила темпы в 2011 году. И если в 2010 году снижение налогового бремени произошло благодаря только повышению этих активов, то на протяжении 2011 года, можно говорить, что налоговое бремя снизилось из-за снижения налога на прибыль.