Особенности налогообложения недвижимого имущества

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ  И  УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО  ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТА

ФИЛИАЛ В г.ШАДРИНСКЕ

 

 

 

 

 

 

 

БЕЛОНОГОВА АЛЁНА ГЕННАДЬЕВНА

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО  ИМУЩЕСТВА

(преддипломная курсовая работа)

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент

               И.И. Огородникова

Автор работы:

Студентка гр. 362

                     А.Г. Белоногова

 

 

 

 

 

 

Шадринск-2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..		3
ГЛАВА 1.	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НЕДВИЖИМОСТИ………………………	6
1.1.	Общие положения о  налогообложении недвижимого имущества……………………………………………………………..	6
1.2.	Исторические аспекты  налогообложения недвижимости	9
1.3.	Система налогов и  сборов в сфере недвижимости…….……………	15
ГЛАВА 2.	ОПЫТ ОЦЕНКИ НЕДВИЖИМОСТИ В ЦЕЛЯХ ЕЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ………………………...………	19
2.1.	Анализ современного налогообложения недвижимости в РФ……..	19
2.2.	Перспективы налогообложения  недвижимости в РФ…….	22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………		29
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……...		31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Формирование в Российской Федерации рыночной среды, ориентированной на гармонизацию интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения, требует переосмысления механизма согласования их взаимодействия, реализуемого через регулирование налогообложения. Налоги должны быть компромиссом интересов государства и налогоплательщиков, тем более что в долгосрочном аспекте устремления субъектов налоговых отношений в основном совпадают - обеспечение конкурентоспособности производства и экономического роста.

В налоговой системе особое место занимают налоги, объектом которых является недвижимость. Перечень этих налогов можно объединить в систему налогообложения недвижимости, в которой действуют свои системообразующие принципы и функции, учитывающие интересы субъектов налоговых отношений.

В РФ система налогообложения  недвижимости включает в себя налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц и  земельный налог с физических и юридических лиц. [7, c. 56]

Целью данной курсовой работы является анализ теоретических и практических аспектов налогообложения недвижимого имущества в РФ, осмысление перспектив развития и дальнейших изменений налога на недвижимость.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

• исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;
• анализ истории российского опыта взаимодействия государства и налогоплательщиков в области налогообложения недвижимости;
• анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ;
• оценка факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости;

Источниками получения  информации по проблематике настоящей  работы явились работы таких российских и зарубежных авторов как Янжул  И.И., Озеров И.Х., Боголепов Д.П., Дьяченко В.П., Кутлер П.Н., Твердохлебов В.Н., Сабанти Б.М., Юткина Т.Ф., Пансков В.Г., Черник Д.Г., Князев В.Г. , Дж.Эккерта, В.И. Поколодина, Н.В. Калининой, М.Ю. Березина, Л.И. Прониной и других авторов, в работах которых рассматриваются проблемы учета, оценки и налогообложения недвижимости. Основные положения, касающиеся платности землепользования.

Необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости очевидна, требуется разработка мероприятий по совершенствованию действующей системы налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также доработка вопросов теоретического обоснования оптимальной для российских условий модели налога на недвижимость и организационно-экономических условий ее реализации.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе настоящей  работы рассматриваются общие положения о налогообложении недвижимого имущества. Система налогов и сборов в сфере недвижимости.

Вторая глава работы посвящена изучению исторического аспекта налогообложения недвижимости в России. Проведен анализ современного этапа развития налогообложения в исследуемой области.

В третьей главе рассмотрены перспективы развития налогообложения недвижимости в России. Изучены предварительные прогнозы по изменению системы налогообложения.

Таким образом, в работе показана вся эволюционная цепочка развития системы налогообложения недвижимости. Проведен анализ всех особенностей изучаемого в данной работе налога.

В связи с чем, можно сделать вывод, что существующая система налогообложения недвижимости в РФ не вполне отвечает фискальным и регулирующим целям взимания действующих налогов, что во многом связано с недостатками механизма их реализации: неполный учет объектов недвижимости; несоответствие стоимости недвижимости в целях налогообложения его реальной величине; нерациональное и неэффективное использование земли и строений, находящихся на ней.

В связи с этим основная задача совершенствования законодательства в сфере налогообложения недвижимости состоит в согласовании экономических  интересов государства и налогоплательщика на основе оптимального уровня налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ

 

1.1. Общие положения  о налогообложении недвижимого  имущества

 

 

Российским законодательством (ст. 130 ГК РФ) к недвижимому имуществу (недвижимым вещам, недвижимости) относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Государственная регистрация прав на недвижимость - публичный правоустанавливающий юридический акт, с момента совершения которого возникают, переходят или прекращаются соответствующие права на недвижимые вещи (Федеральный закон № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок к ним»).

Также предприятие в  целом как имущественный комплекс признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ). Вещи же, не относящиеся к недвижимости включая деньги и ценные бумаги признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). [30, c. 10-13]

Теория оценки к недвижимости относит: сам участок на поверхности  земли; пространство над поверхностью участка; пространство под поверхностью участка вплоть до центра земли; все  улучшения прочно связанные с  землей перемещение которых невозможно без:

1. нанесения ущерба их функциональным свойствам
2. несоразмерно больших затрат на подобное перемещение (поскольку известны случаи перемещения даже зданий).

При определении объекта  оценки, в случае проведения оценки недвижимости, следует учитывать, что ст. 5 закона об оценочной деятельности к объектам оценки отнесено:

• отдельные материальные объекты (вещи);
• совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
• право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
• права требования, обязательства (долги);
• работы, услуги, информация;
• иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте. [9, c. 23-24]

Помимо однозначной  идентификации объекта оценки, отчет  должен содержать точное его описание (ст. 11 закона об оценочной деятельности).

При проведении оценки следует  различать понятия: стоимость, затраты и цена. Соответствующие им величины на практике также обычно отличаются.

Цена - это исторический факт, отражающий то, сколько было затрачено на покупки сходных объектов в прошлых сделках.

Затраты - это мера издержек, необходимых для того, чтобы создать объект собственности, сходный с оцениваемым.

Стоимость - это мера того, сколько гипотетический покупатель будет готов заплатить за оцениваемую собственность.

Стоимость имеет две  формы проявления:

• потребительная стоимость (обусловлена совокупностью естественных и общественных свойств и процессов объекта недвижимости с точки зрения конкретного пользователя, который исходит из сложившегося варианта её использования).
• меновая стоимость (характеризует способность объекта недвижимости обмениваться на деньги или другие товары, носит объективный характер (массовый) и лежит в основе проведения операций с недвижимостью на рынке). [21, c.80-85]

Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной  деятельности, содержат определения  следующих видов стоимости (п. 3 стандартов):

• рыночная стоимость объекта оценки;
• стоимость объекта оценки с ограниченным рынком;
• стоимость замещения объекта оценки;
• стоимость воспроизводства объекта оценки;
• стоимость объекта оценки при существующем использовании;
• инвестиционная стоимость объекта оценки;
• стоимость объекта оценки для целей налогообложения;
• ликвидационная стоимость объекта оценки;
• утилизационная стоимость объекта оценки;
• специальная стоимость объекта оценки.

Цель определения рыночной стоимости является наиболее распространенной в отчетах российских оценщиков. Однако выполнимость ее критериев в отдельных случаях является трудно доказуемой задачей.

Специальная стоимость  объекта оценки допускает самостоятельное  установление оценщиком критериев  ее определения.

В практике оценки принято классифицировать все методы оценки по принадлежности их к одному из трех подходов:

• затратному;
• сравнительному;
• доходному.

Данное разделение является условным, поскольку конкретные методы могут иметь черты нескольких подходов. Нормативное определение подходов к оценке приведено в п. 5 Стандартов оценки и в рамках соответствующих разделов настоящего материала.

Процедура согласования результатов применения методов  затратного, сравнительного и доходного  подходов определяется содержанием  оценочного задания, использованных подходов и методов оценки, полнотой и достоверностью использованной информации, выявлением преимуществ и недостатков используемых методов. [11, c.58-59]

 

1.2. Исторические аспекты  налогообложения недвижимости

 

 

Теория  налога и практика налогообложения  развивались вместе с теорией  государства и практикой его  функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственного дохода. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части.