Особенности российского налогообложения доходов физических лиц

      Если  говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых и неналоговых поступлений в бюджет составлял в 1999 году 9%, в 2000 году - 9,5% и за 2005 год - 13,6%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

     Стабилен  и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в 2004 г году в консолидированный бюджет поступило 469.23 миллиардов рублей, а в в 2005 уже 606.98 миллиардов рублей, то есть рост в процентах составил 122.3 % 

4 Характеристика основных элементов современного

  налога  на доходы  физических лиц 

4.1 Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы службы, учебы) 

Объекты налогообложения

     Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими  лицами, состоящими в трудовых и  приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых  в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам. 

Порядок исчисления налога

     Исчисление  налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда  и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

     По  окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического  лица и начисленных ему в течение  календарного года.

При изменении  в течение года места работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту  работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного годового дохода, полученного  по прежнему и новому месту работы.

     Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы).

     Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после  увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

     Если  такие выплаты производятся в  году, следующем за увольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения. В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства. 

Порядок перечисления налога в бюджет

     Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

     Излишне удержанные источником дохода суммы  налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению. 

4.2 Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы) 

Объекты налогообложения

     Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе  от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту  работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

 

Порядок исчисления и уплаты налога

     С доходов налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов.

     При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

     Физические  лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства. 

     Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производившие выплаты  доходов, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.        Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов.

     Налоговые органы учитывают эти сведения при  проверке представляемых физическими  лицами деклараций о полученных ими  за год доходах.

     При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. 
 

4.3 Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов 

Объекты налогообложения

     Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей  главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в предыдущих главах.

     При этом состав расходов увеличивается  на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

     При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества.

     При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Налоговым кодексом.

     Если  доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году. 

Порядок исчисления и уплаты налога

1. С  указанных доходов налог исчисляется:

а) предприятиями, учреждениями, организациями и физическими  лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

б) налоговыми органами на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического  лица в текущем году;

в) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.

     Налогообложение производится по месту постоянного  жительства физического лица, а в  случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.

     Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:

декларации  физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

материалов  проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

полученных  от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.

     Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:

в течение  текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы  налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых платежей налога к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

по истечении  года налог исчисляется по совокупному  годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую  выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

2. Предприятия,  учреждения, организации и физические  лица, зарегистрированные в качестве  предпринимателей, удерживают налоги  по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному  и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.

     О таких доходах и суммах удержанного  налога предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица. 

4.4 Особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации