Особенности российского налогообложения доходов физических лиц

gn="justify">Определение облагаемого дохода

     Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без  гражданства, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации (далее иностранные физические лица), производится в порядке, установленном для налогооблодения по основному месту работы, не основному месту работы и налогообложению предпринимательской деятельности.

     При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также:

а) суммы  надбавок, выплачиваемых в связи  с проживанием в Российской Федерации;

б) суммы, выплачиваемые для компенсации  расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

2. В  состав облагаемого налогом совокупного  дохода иностранного физического  лица не включаются:

суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

суммы командировочных расходов. 

Размеры налогообложения

     Доходы  иностранных физических лиц подлежат обложению налогом по ставкам  налога в РФ.

Доходы  владельцев личных компаний облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных для обложении  доходов предпринимателей. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное  физическое лицо, в собственности  которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога. 

Порядок исчисления и уплаты налога

     Иностранные физические лица, получающие доходы как в Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах в порядке, установленном настоящим Законом. При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.

     При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического  лица в Российской Федерации и  выезде его за ее пределы декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

     С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым  органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления  деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

     Взимание  налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или  ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерством финансов Российской Федерации. 

4.5 Декларирование физическими лицами дохода и порядок исчисления налога  

     Налоговую декларацию в обязательном порядке  представляют следующие налогоплательщики:

-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

-частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

-физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

      Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях:

- если  в течении налогового периода  стандартные налоговые вычеты  налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового  периода на основании заявления  налогоплательщика, прилагаемого к декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК размерах;

- для  получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

- для  получения профессиональных налоговых  вычетов.

      В случае прекращения предпринимательской  деятельности или частной практики и (или) прекращения выше перечисленных  выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

     В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. 

4.6 Обеспечение соблюдения уплаты подоходного налога. 

Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

     Физические  лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

вести учет полученных ими в течение  календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

представлять  в предусмотренных настоящим  Законом случаях налоговым органам  декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной  налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

своевременно  и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

выполнять другие обязанности, предусмотренные  законодательными актами.

     При этом предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны:

своевременно  и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов  с доходов физических лиц;

своевременно  представлять налоговым органам  сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации;

выполнять иные обязанности, предусмотренные  законодательными актами.

     При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физических лиц.

     Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в  календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации;

ежеквартально представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации отчет  об итоговых суммах начисленных доходов  и удержанных суммах налога.

     Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлению.

     Подоходный  налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется  в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается. 

Порядок удержания и возврата неправильно  удержанных сумм налогов

     В случае несвоевременного привлечения  физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

     Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения  задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производится с соблюдением гарантий, установленных законодательством Российской Федерации.

     При невозможности взыскания налога с физического лица у источника  получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.   Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу. 

Меры  ответственности юридических и  физических лиц за нарушение Налогового кодекса.

     Своевременно  не удержанные, удержанные не полностью  или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.

     За  несвоевременное перечисление налога с предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.