Особенности учета НДС в бюджетных учреждениях

Между тем, МОУ ДОД ДШИ  № 5 имеет на своем балансе небольшое  складское помещение. Оно не используется Школой для собственных целей, поэтому  помещение сдается в аренду сторонней  организации. Стоимость данные услуг  подлежат обложению НДС на общих  основаниях.

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется с учетом особенностей реализации произведенных  или приобретенных на стороне  товаров.

При применении различных  налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При установлении налоговой  базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных  с расчетами по оплате указанных  товаров, работ, услуг, полученных им в  денежной и (или) в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. В налоговую базу включаются авансовые  и иные платежи, получаемые в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС.

Выручка (расходы), полученная в иностранной валюте, при расчете  налоговой базы пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления  расходов.

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов  в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Несмотря на то, что ДШИ  № 5 сдает имущество в аренду, она все равно освобождена  от исполнения обязанностей плательщика  НДС по следующим причинам.

Законодательством о налогообложении  предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей плательщика  НДС. Она закреплена в ст. 145 НК РФ. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога не превысит двух миллионов  рублей, то организация имеет право  на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это освобождение не распространяется на операции по ввозу  товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, организация не должна заниматься реализацией подакцизных товаров в течение трех указанных месяцев, а также в течение всего последующего периода, когда действует право на освобождение от НДС. В противном случае организация утрачивает данное право, так же как и в случае, если сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение.

Выручка должна исчисляться  именно за каждые три последовательных календарных месяца, а не за квартал.

Для того чтобы получить такое право, в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с  которого оно будет использоваться, необходимо представить уведомление  и документы, подтверждающие право  на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС (выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, копию  журнала полученных и выставленных счетов-фактур). Форма Уведомления  об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена Приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

МОУ ДОД ДШИ № 5 также  представляет уведомление в налоговую  инспекцию и выписку. Выписка  составляется на основании Отчета о  финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

После того как уведомление  будет направлено в налоговые  органы, организация не может по своей воле отказаться от освобождения в течение 12 последовательных календарных  месяцев, за исключением случая утраты права на него в соответствии с  п. 5 ст. 145 НК РФ.

МОУ ДОД ДШИ № 5 ежегодно подтверждает право на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС. То есть по истечении 12 календарных  месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца учреждение представляет в налоговые  органы документы, подтверждающие, что  в течение указанного срока действия права на освобождение соблюдались  условия относительно выручки, а  также направляет уведомление о  продлении использования права  на освобождение. Следует отметить, что условие подтверждения права  на освобождение является непременным, и о нем необходимо помнить.

При отказе от права на освобождение по НДС налогоплательщики могут  представлять в налоговый орган  уведомление в произвольной форме.

Для бюджетных учреждений освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не только вполне законный способ минимизации налогообложения, но и возможность сокращения объема работы бухгалтерии по представлению  налоговой отчетности. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ в обязанность  любого бюджетного учреждения как налогоплательщика  входит представление налоговой  декларации либо ежемесячно, либо один раз в квартал. Организации, получившие право на освобождение от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ могут  не представлять налоговые декларации. Именно к такому заключению пришел ВАС РФ в Решении от 13.02.03 № 10462/02. Соответственно бухгалтер МОУ ДОД  ДШИ № 5 не представляет налоговую  декларацию.

Определение суммы выручки  для получения права на освобождение от НДС вызывает немало спорных вопросов у бюджетных организаций. Один из них – учитывается ли при определении  выручки стоимость товаров (работ, услуг), произведенных в рамках основной (бюджетной) деятельности, или выручка определяется только на основании данных по внебюджетной деятельности?

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Вполне очевидно, что финансирование бюджетной деятельности учреждения не относится к оплате товаров (работ, услуг). Кроме того, в п. 32.1. Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447, указано, что в налоговую базу не включаются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

В свою очередь, к целевым  поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими  уставной деятельности относятся, в  частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление  уставной деятельности некоммерческих организаций. Поскольку бюджетные  учреждения относятся к некоммерческим организациям, это положение вполне к ним применимо. Отсюда следует  вывод, что денежные средства, полученные на финансирование бюджетной (основной) деятельности учреждения, не учитываются  при определении налогооблагаемой базы по НДС и, следовательно, не участвуют  при расчете лимита выручки для  получения права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Значит, в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рамках разрешенной  предпринимательской деятельности.

А если учреждение занимается предпринимательской деятельностью  как облагаемой, так и не облагаемой НДС? Участвует ли в расчете выручка  от реализации продукции, не облагаемой НДС? Положительный ответ на этот вопрос содержится в п. 2.2. Методических рекомендаций по НДС: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При расчете лимита выручки  для получения права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС не учитываются:

- суммы денежных средств,  перечисленные в ст. 162 НК РФ, в  частности авансы, полученные по  предстоящую поставку продукции;

- операции по реализации  товаров (работ, услуг) на безвозмездной  основе;

- операции, приведенные в  пп. 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

- операции, осуществляемые  налоговыми агентами в соответствии  со ст. 161 НК РФ.

Выручка МОУ ДОД ДШИ  № 5 как от налогооблагаемых операций, так и необлагаемых НДС операций не превышает установленного минимума – 2 млн. руб.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, ставки НДС, а также порядок и сроки  уплаты налога регулируются соответственно статьями 163 НК РФ, 164 НК РФ и 174 НК РФ. Содержание данных статей можно представить  в виде:

Налоговый период

Порядок и сроки уплаты налога

Выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС Налоговый  период Срок уплаты НДС

До 2 млн. руб. включительно: Налоговый период – Квартал, Срок уплаты НДС- Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Свыше 2 млн. руб.: Налоговый  период – Календарный месяц, Срок уплаты НДС- Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщиков в налоговых органах

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в сроки, установленные для уплаты налога

Ставки налога (ст. 164 НК РФ):

- 0 % Товары, вывезенные в  таможенном режиме экспорта или  помещенные под таможенный режим  свободной таможенной зоны, при  условии представления в налоговые  органы установленных документов, а также работы (услуги), непосредственно  связанные с производством и  реализацией указанных товаров

- 10 % Некоторые продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, медицинские товары

- 18 % Остальные товары (работы, услуги)

2.3. Особенности  учета НДС

Расчеты по НДС ведут на счете 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По кредиту  счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную  стоимость" показывают НДС, начисленный  к уплате в бюджет, а по дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную  стоимость" – сумму вычета по налогу или его уплату в бюджет.

НДС начисляют в корреспонденции  со счетом учета доходов. Конкретный счет доходов зависит от операции, которая облагается налогом. При  продаже товаров, оказании услуг  или выполнении работ доход отражается на счете 040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Если бюджетное  учреждение реализует готовую продукцию, основные средства, нематериальные активы, материалы, то доход отражается на счете 040101172 "Доходы от реализации активов".

На дату реализации товаров (работ, услуг) в учете следует  начислить доход, а затем уменьшить  его на сумму НДС.

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской  задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

- отражена задолженность  по поставленным товарам, работам,  услугам;

Дебет 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 230304730 "Увеличение дебиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС к уплате  в бюджет.

Суммы НДС по приобретенным  материальным ценностям, принятым работам, полученным услугам учитываются  на счете 021001000 "Расчеты по НДС  по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По дебету указанного счета в увеличение дебиторской  задолженности по НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам, услугам  отражаются суммы НДС, относящиеся  к приобретенным учреждением  у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам  и услугам. С кредита указанного счета в уменьшение кредиторской задолженности по налогу списываются  суммы НДС, подлежащие возмещению в  соответствии с налоговым законодательством.

Счет 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" применяется  в рамках предпринимательской и  иной деятельности, приносящей доход, и только в том случае, если результаты этой деятельности облагаются НДС. Другими  словами, на счете 021001000 учитываются  суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Чтобы выяснить, в каком  случае суммы НДС подлежат возмещению из бюджета, следует обратиться к  ст. 171 НК РФ. В соответствии с указанной  статьей вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска  для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых  вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с  требованиями ст. 169 НК РФ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога.

Дебет 210505340 "Увеличение стоимости  прочих материальных запасов"

Кредит 230220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"