Особые режимы налогообложения и их роль в регулировании отдельных отраслей и секторов экономики

Кроме того, для организаций  и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений, установлены пониженные ставки налога в следующих размерах:

5 процентов от валового дохода - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 процента от валового дохода - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается ежемесячно - не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем.

Помимо упрощенного  порядка налогообложения Указом предусмотрен также упрощенный порядок  ведения бухгалтерского учета и государственной статистической отчетности.

 

2.2. Налогообложение в свободных экономических зонах

Свободные экономические  зоны (СЭЗ) - это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предпринимательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом свободная экономическая зона выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса (или его части), связанная с ним различными факторами - социально-экономическими, демографическими, географическими и др.

Система налогообложения  в СЭЗ относится к специальным  налоговым режимам, т.е. на территории СЭЗ действует особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РБ и принимаемыми в соответствии с ним законами.

СЭЗ в РБ, а их сегодня  уже шесть, призваны инициировать деловую  и финансовую активность в первую очередь внешних инвесторов, стать источником новых рабочих мест для местного населения. По мере развития зон государство рассчитывает на оживление регионов, распространение деловой активности на экономику всей страны.

Юридической базой для  осуществления деятельности субъектов  хозяйствования в СЭЗ является пакет законодательных актов, состоящий, в частности, из Закона Республики Беларусь « О свободных экономических зонах» от 7 декабря 1998 г., Указов Президента Республики Беларусь о создании каждой зоны, положений о СЭЗ и администрациях зон, нормативных правовых документов Министерства по налогам и сборам РБ об особенностях налогообложения. СЭЗ на территории РБ создаются по решению Президента РБ на определенный срок, который может быть продлен также по решению Президента РБ.

В целях создания благоприятных  условий для развития СЭЗ в  РБ установлен правовой режим, предполагающий особый порядок и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования.

К наиболее распространенным льготам и привилегиям, предоставляемым в СЭЗ, относятся:

1. Полное или частичное  освобождение от таможенных пошлин и других сборов, ввозимых на территорию СЭЗ машин и оборудования, сырья и компонентов для организации производства, а также прочих товаров, освобождение от таможенных пошлин и других сборов вывозимых товарно-сырьевых ресурсов.

Указанная льгота распространяется только на резидентов СЭЗ и означает:

• при ввозе иностранных  и отечественных товаров на территории свободных таможенных зон налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются;

• при ввозе товаров  с территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории РБ налоги, таможенные платежи взимаются, и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров;

• при вывозе с территории СЭЗ собственных товаров территории СЭЗ за пределы РБ налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются. В отношении других товаров взимание налогов, таможенных платежей и применение мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы РБ осуществляются в соответствии с законодательством РБ.

2. Полное или частичное  освобождение предприятий от  налоговых выплат в местный бюджет, предоставление на оговоренный срок льгот в отношении уплаты всех остальных прямых и косвенных налогов и сборов.

3. Предоставление в  аренду помещений, земли по  льготным тарифам на длительный срок, льготные транспортные тарифы, льготные цены на энергоносители.

Организации – резиденты СЭЗ уплачивают следующие налоги (в рамках действия специального правового режима):

-налог на прибыль,

-налог на доходы,

-НДС,

-акцизы,

-налог на использование  природных ресурсов (экологический  налог),

-земельный налог (или  арендную плату),

-государственные и патентные пошлины,

-лицензионные и регистрационные  сборы,

-оффшорный сбор,

-местные налоги и  сборы.

При применении специального правового режима организации – резиденты СЭЗ освобождаются от налога на:

1) недвижимость по основным средствам  (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств (объектов незавершенного строительства) и транспортных средств. При этом облагаются налогом на недвижимость транспортные средства, используемые в деятельности или находящиеся на балансе филиалов, представительств или иных обособленных подразделений резидента СЭЗ, расположенных за пределами территории соответствующих СЭЗ;

2) приобретение автомобильных транспортных средств независимо от цели их приобретения;

Резиденты СЭЗ ведут  бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет. Они обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам. По деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.

Налоги (за исключением  НДС) и сборы, не уплачиваемые в рамках действия специального правового режима, подлежат исчислению исключительно для целей заполнения справок (сведений) об использовании льготах, которые представляются в ИМНС вместе с налоговыми декларациями (расчетами).

Налогообложение субъектов  хозяйствования, находящихся на территории СЭ, но не зарегистрированных в качестве ее резидентов, осуществляется в общеустановленном порядке.

Рассматривал налогообложение  СЭЗ РБ, можно сделать вывод, что  путем использования предоставленных льгот, налоговая нагрузка на резидентов СЭЗ в среднем снижается на 40 % в первые пять лет начала деятельности и получения прибыли и на 30 % в последующие годы.

 

Пример:

Особенности налогообложения  субъектов хозяйствования — резидентов СЭЗ «Минск» заключаются в  следующем.

1. Налог на прибыль  и доходы рассчитываются и уплачиваются по ставке 15 % вне зависимости от размеров предприятия.

Льготированию подлежит:

• прибыль, фактически направленная резидентами СЭЗ «Минск» на инвестиции в Республику Беларусь;

• прибыль, полученная резидентами  СЭЗ «Минск» за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога сроком на 5 лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

2. Налог на добавленную  стоимость по ставкам 18 % (с  уплатой 50 % суммы налога в бюджет), 10 % и 0 %.

З. Акцизы рассчитываются по перечню и ставкам, определяемым в законодательстве Республики Беларусь, в абсолютной сумме за единицу измерения либо в процентах от стоимости подакцизных товаров.

4. Налог за пользование  природными ресурсами (экологический  налог) — по ставкам, устанавливаем Советом Министров Республики Беларусь, на общих основаниях.

5. Налог на доходы  по дивидендам — в порядке  по ставке 15%.

6. Подоходный налог  с физических лиц рассчитывается  и уплачивается с применением прогрессивной шкалы ставок от 9 % до 30 % в зависимости от размера облагаемого дохода в среднемесячных базовых величинах и льгот согласно законодательству.

7. Платежи за землю  (земельный налог или арендная  плата за землю) устанавливают по договоренности с администрацией СЭЗ в зависимости от категории, качества и месторасположения земельного участка.

9. Оффшорный сбор уплачивается  согласно законодательству Республики  Беларусь по ставке 15%.

10. Государственные пошлины  и сборы. 

Уплату иных налогов  и отчислений, не перечисленных выше, резиденты СЭЗ «Минск» не осуществляют.

 

2.3. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес введен Декретом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь». До введения данного указа доходы от казино и игорного бизнеса облагались в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» с последующими изменениями и дополнениями.

Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются станки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь),
• сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
• сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов,
• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,
• налог с пользователей автомобильных дорог,
• подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

Объектами налогообложения являются:

- игровые столы;

- игровые  автоматы;

- кассы  тотализаторов;

- кассы  букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на первое число отчетного месяца.

Общее количество объектов налогообложения каждого  вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Количество  объектов налогообложения, принимаемое  для определения сумм налога на игорный  бизнес, указывается в свидетельстве  о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого  вида, выдаваемом налоговыми органами.

Регистрация в налоговых органах объектов налогообложения производится только при наличии у плательщика специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов.

Налог на игорный бизнес уплачивается по ставкам, установленным на соответствующий объект налогообложения по месту его расположения, в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к евро на первое число отчетного месяца.

Расчет  сумм налога на игорный бизнес, подлежащих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту постановки на учет. Форма расчета устанавливается Министерством по налогам и сборам.

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении игорным  заведением других видов деятельности не относящихся к игорному бизнесу, заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

 

2.4. Налог на доходы от лотерейной деятельности

В Республике Беларусь действует  исключительное право государства  на осуществление деятельности по учреждению и проведению лотерей, которое реализуется в установленном порядке республиканскими органами государственного управления и местными исполнительными и распорядительными органами, государственными юридическими лицами. При проведении лотерей реализацией лотерей могут заниматься государственные юридические лица либо юридические лица, на решение которых может влиять государство, владея контрольным пакетом акций (долей, вкладов, паем).