Отчет о производственной практике в Управлении ФНС России по Курской области

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом особенностей определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов, согласно статьям 290-292 НК РФ.

Особенности определения доходов банков

К доходам банков, кроме доходов, от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы от банковской деятельности.

К доходам банков относятся  следующие доходы от осуществления  банковской деятельности:

1) в виде процентов  от размещения банком от своего  имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за  открытие и ведение банковских  счетов клиентов, в том числе  банков-корреспондентов (включая  иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных  средств, векселей, платежных и  расчетных документов и кассового  обслуживания клиентов;

4) от проведения операций  с иностранной валютой, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

5) по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по  предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за  третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной  разницы между полученной при  прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного  обслуживания клиентов;

9) от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за  доставку, перевозку денежных средств,  ценных бумаг, иных ценностей  и банковских документов (кроме  инкассации);

11) в виде платы за  перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы,  получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи  коллекционных монет в виде  разницы между ценой реализации  и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления  форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг,  связанных с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в  том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных  сборов (вознаграждений) при проведении  операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной  разницы от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов  над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери  по ссудам, расходы на формирование  резервов банков;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

22) другие доходы, связанные  с банковской деятельностью.

Особенности определения расходов банков

К расходам банка, кроме  расходов связанных с производством  и реализацией продукции относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К расходам банков относятся  расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты по:

договорам банковского  вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и  юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в  том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или  другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том  числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2) суммы отчислений  в резерв на возможные потери  по ссудам, подлежащим резервированию  в порядке, установленном статьей  292 настоящего Кодекса;

3) комиссионные сборы  за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от  проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной  и безналичной формах, включая  комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

5) убытки по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по  хранению, транспортировке, контролю  за соответствием стандартам  качества драгоценных металлов  в слитках и монете, расходы  по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу  пенсий и пособий, а также  расходы по переводу денежных  средств без открытия счетов  физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые  за инкассацию банкнот, монет,  чеков и других расчетно-платежных  документов, а также расходы по  упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту  и (или) реставрации инкассаторских  сумок, мешков и иного инвентаря,  связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные  с уплатой сбора за государственную  регистрацию ипотеки и внесением  изменений и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде  автомобильного транспорта для  инкассации выручки и перевозке  банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде  брокерских мест;

14) расходы по оплате  услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные  с осуществлением форфейтинговых  и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям,  поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими  организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница  от превышения отрицательной  переоценки драгоценных металлов  над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений  в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование резервов банков.

20) суммы отчислений  в резервы под обесценение  ценных бумаг, расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

20.1) суммы страховых  взносов банков, в соответствии  с ФЗ о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

20.2) суммы страховых  взносов по договорам страхования  на случай смерти или наступления  инвалидности заемщика банка,  в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

21) другие расходы,  связанные с банковской деятельностью.

Расходы на формирование резервов банков.

1.Банки вправе, кроме  резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)

Суммы отчислений в резервы  на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом.

При определении налоговой  базы не учитываются расходы в  виде отчислений в резервы на возможные  потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

2. Суммы отчислений  в резерв на возможные потери  по ссудам, включаются в состав  внереализационных расходов в  течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные  потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ.

При принятии банком решения  о списании с баланса кредитной  организации безнадежной задолженности  по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

3. Суммы резервов на  возможные потери по ссудам, отнесенные  на расходы банка и не полностью  использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом особенностей определения доходов  и расходов страховых организаций, согласно статьям 293-294.

Особенности определения доходов страховых  организаций (страховщиков).

К доходам страховой  организации, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы от страховой деятельности.

К доходам страховых  организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования. При этом  страховые премии (взносы) по договорам  сострахования включаются в состав  доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;